10. 2. Облік та контроль затрат і доходів за центрами відповідальності

З метою контролю та оцінки діяльності структурних підрозділів необхідно:

- визначити центри відповідальності по підприємству;

- класифікувати затрати згідно основних статей на регульовані і нерегульовані для кожного центру відповідальності;

- регулярно складати звіт про виконання кошторису за центрами відповідальності з метою оцінки їх діяльності.

Відповідно до законодавства України адміністрація сама вирішує, як класифікувати затрати, на скільки деталізувати місця їх виникнення та як їх пов’язати з центрами відповідальності.

На рівні центрів відповідальності можуть існувати декілька місць виникнення затрат за умови, якщо затрати в них формуються під впливом цього ж центру відповідальності. Місця виникнення затрат- це просторово або функціонально відокремлені дільниці, де здійснюється первісне споживання виробничих ресурсів, а отже виникають затрати, які підлягають плануванню, нормуванню, обліку та контролю з метою управління. Відповідно до економіки підприємства, центри відповідальності можуть поділятись на госпрозрахункові та аналітичні. Аналітичні центри відповідальності економічно не відокремлені, тобто вони не пов’язані з системою внутрішнього госпрозрахунку. Госпрозрахункові ж навпаки, забезпечують контроль, відповідальні та зацікавлені в скороченні затрат.

Принципи обліку затрат шляхом їх поділу між продуктами не підходять для контролю за затратами та регулювання, так як технологічний процес може складатись із різних стадій (операцій) за кожну із яких відповідають різні особи (табл. 10.1).

Таблица 10.1

Нормативні затрати, що аналізуються за операціями і за продуктами

Центри відповідальності	№ операції	Нормативні затрати на операцію	Продукція							Загальні нормативні затрати, грн.	Фактичні затрати, грн.
			500	501	502	503	504	505	506
А	1	50								300
В	2	60								180
С	3	70								210
Д	4	80								320
Нормативні затрати на одиницю продукції			200	190	150	110	120	110	130	1010

Ця проблема вирішується при встановленні зв’язку між окремими центрами відповідальності (діями осіб) та величиною затрат за принципом, який називається облік затрат за центрами відповідальності.

В умовах командно-адміністративної системи достатньо було здійснювати облік затрат за виробами для складання форм звітності. В умовах ринку- затрати-результат- це принцип, метод, стиль роботи.

Отже, принципово змінюється мета управлінського обліку на рівні центрів відповідальності у порівнянні з метою фінансового обліку на рівні підприємства в цілому (рис.10.1).

Рис. 10.1. Взаємозв’язок та відмінності мети управлінського та фінансового обліку в центрі відповідальності

В розвиток принципів відповідальності був створений метод тариф-година- машина (ТГМ). Сутність якого зводиться до того, що за кожним центром відповідальності закріплюють машини і заздалегідь визначають затрати, пов’язані з роботою однієї машино-години. Якщо відомий час роботи кожної машини і вартість однієї машино-години, то легко встановити прямі затрати, до яких додають амортизацію. Отже, калькуляція остаточно зосереджується на конкретній дільниці технологічного процесу, а не на готовій продукції.