0. 1.8. Управлінський облік в системі рахунків (інтегрована та автономна системи)

Організація управлінського обліку на підприємствах здійснюється в залежності від ступеня централізації, специфіки діяльності, потреб управління й багатьох інших чинників. В міжнародній практиці відомі два варіанти організації управлінського обліку.

Згідно першого варіанту управлінський облік повинен повністю виділятись з фінансового за допомогою рахунків-екранів. Тобто мова повинна йти про створення спеціального Плану рахунків для системи управлінського обліку (автономна система).

Згідно другого варіанту рахунки фінансового обліку кореспондують з рахунками управлінського обліку в межах однієї системи (інтегрована система). При цьому в загальному плані рахунків виділяється спеціальний розділ, що містить рахунки управлінського обліку. В Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, який затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291, для цього виділено

клас 9 "Затрати діяльності". Діючий План рахунків містить спеціальний модуль “затрати-доходи-результат” для ведення управлінського обліку, а його структура визначена за інтегрованим принципом.

Важливою практичною проблемою для підприємств України є організація управлінського обліку, яка повинна здійснюватись залежно від ступеня централізації, специфіки діяльності, потреб управління та інших чинників. Для цього розглянемо можливі варіанти організації управлінського обліку на основі діючого законодаства України.

Для інтегрованої системи обліку характерна наявність прямої кореспонденції рахунків управлінського обліку з контрольними рахунками (рахунками затрат і доходів) фінансового обліку, що забезпечують зв’язок між фінансовим та управлінським обліком. Якщо ж система автономна, то використовуються рахунки- екрани або дзеркальні рахунки одного й того ж найменування.

Автономна система обліку. Порядок організації автономної системи наведемо у вигляді рисунку 1.6. Господарські операції розглянемо на конкретному прикладі, а бухгалтерські записи наведемо для кожного виду обліку окремо (табл. 1.2 і 1.3).

Таблиця 1. 2

Відображення господарських операцій на рахунках фінансового обліку

№	Господарська операція	Д-т	К-т	Сума
1.	Оприбутковані матеріальні цінності	20	63	14 000
2.	Списані на виробництво матеріальні цінності	80**	20	14 000
3.	Нарахована заробітна плата робітникам підприємства	81**	66	2 000
4.	Здійснені відрахування на соціальні заходи	82**	65	750
5.	Нарахована амортизація на основні засоби	83**	13	500
20	Закрито рахунок матеріальних затрат	79	80**	14 000
21	Закрито рахунок затрат на оплату праці	79	81**	2 000
22	Закрито рахунок відрахувань на соціальні заходи	79	82**	750
23	Закрито рахунок амортизації	79	83**	500
26	Списано доход на фінансовий результат	70	79	30 000

Рахунки 23 і 26, що використовуються в фінансовому обліку (в системі управлінського обліку вони під шифром 23*та 26*), містять лише залишки, які використовуються для визначення фінансового результату.

Рахунки 79 (у фінансовому обліку) і 79*(в управлінському обліку) містять інформацію про фінансові результати в різноманітних групуваннях (на 79*-за цільовим спрямуванням, на 79- за елементами затрат). Наведемо плани рахунків окремо для фінансового та управлінського обліку (табл. 1.4 і 1.5). Доцільно розглянути специфіку розрахунку результату діяльності в системі фінансового та управлінського обліку.

В управлінському обліку фінансовий результат формується, як мінімум, в два етапа:

на I етапі визначається валовий фінансовий результат, як різниця між доходом (виручкою) від реалізації продукції і сумою виробничих затрат, що згідно прикладу складає: 30 000- 10 000 = 20 000 грн. Валовий фінансовий результат відображається окремою статею в звіті про фінансовий результат.

Таблиця 1. 3