3. Практические занятия

Задачи и упражнения с примерами решений

Тема 1. Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике, ее нормативное регулирование и классификация.

8. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике.

9. Нормативные документы, регламентирующие методологические основы построения бухгалтерской отчетности в РФ.

10. Основные группы пользователей бухгалтерской отчетности и их информационные потребности.

11. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

12. Состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.

13. Классификация бухгалтерской отчетности. Аудит и публичность отчетности, их сущность и значение.

14. Решение контрольных тестов.

Тема 2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – важнейшие формы бухгалтерской финансовой отчетности.

20. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике. Виды и классификация бухгалтерских балансов.

21. Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике. Определение актива и пассива бухгалтерского баланса.

22. Оценка и отражение внеоборотных активов в бухгалтерском балансе.

23. Оценка и отражение оборотных активов в бухгалтерском балансе.

24. Оценка и отражение собственного капитала и долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе.

25. Оценка и отражение краткосрочных обязательств в бухгалтерском балансе.

26. Состав и порядок отражения ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в бухгалтерской отчетности.

27. Методы бухгалтерского учета инфляционного фактора.

28. Проблемы достоверности финансовой информации. Приемы искажения информации бухгалтерского баланса и методы их обнаружения.

29. Техника и этапы составления бухгалтерского баланса.

30. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в современных условиях. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике.

31. Показатели отчета о прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения.

32. Особенности формирования показателей отчета о прибылях и убытках в торговых организациях.

33. Особенности формирования показателей отчета о прибылях и убытках профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

34. Особенности отражения коммерческих и управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках.

35. Порядок раскрытия информации по расчетам по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках.

36. Порядок раскрытия информации о прибыли (убытке) на акцию в отчете о прибылях и убытках.

37. Составление отчета о прибылях и убытках по прекращаемой деятельности.

38. Решение задач.

Задача 2.1.

По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 200...г. организация получила выручку от выполнения работ в сумме 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива – 3000 руб. Организация получала кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 руб. Фонд оплаты труда за отчетный период – 172 857 руб., единый социальный налог – 44 943 руб. Сумма начисленной амортизации – 78 000 руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 руб. По итогам полугодия у организации образовались следующие прочие расходы:

- проценты по кредиту – 15 000 руб.;

- излишки материалов по результатам инвентаризации – 2000 руб.;

- списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу – 30 000 руб.;

- налог на имущество – 5000 руб.

Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, определить текущий налог на прибыль сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках за полугодие 200…г.

Решение:

В бухгалтерском учете организации за 6 месяцев 200...г. необходимо оформить следующие записи (табл. 11).

Таблица 11

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от выполнения работ	62	90-1	295000
Начислен НДС с выручки	90-3	68-2	45000
Начислены расходы на рекламу	20	76	25000
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (22000 × 24/100)	99	68 "Расчеты по налогу на прибыль"	5280
Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета	20	02	78000
На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (17000 × 24/100)	68 "Расчеты по налогу на прибыль"	77	4080
Начислены проценты по кредиту до момента принятия объекта к учету	08	66	10000
На сумму процентов по кредиту, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (10000 × 24/100)	68 "Расчеты по налогу на прибыль"	77	2400
Начислены заработная плата и единый социальный налог	20	70, 69	217800
Списана себестоимость оказанных услуг	90-2	20	320800
Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)	99	90-9	70800
Начислены проценты по кредиту после принятия объекта к учету	91-2	66	15000
Оприходованы излишки материалов при инвентаризации	10	91-1	2000
Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу	98	91-1	30000
На сумму списанных доходов будущих периодов отражено списание отложенного налогового актива (30000 × 24/100)	68 "Расчеты по налогу на прибыль"	09	7200
Начислен налог на имущество	91-2	68 "Расчеты по налогу на прибыль"	5000
Списано сальдо прочих доходов и расходов	91-9	99	12000
На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (58800 × 24/100)	68 "Расчеты по налогу на прибыль"	99	14112
На сумму убытка по данным налогового учета сформирован отложенный налоговый актив (93800 × 24/100) <*>	09	68 "Расчеты по налогу на прибыль"	22512

<*> Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 295 000 - 45 000 - 3000 - 95 000 - 217 800 - 10 000 - 15 000 + 2000 - 5000 = 93800 руб.

Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 58 800 руб., постоянные налоговые обязательства – 5280 руб., отложенные налоговые активы – 15 312 руб. (22 512 – 7200), отложенные налоговые обязательства – 6480 руб. (4080 + 2400).

Заполним на основе полученных данных Отчет о прибылях и убытках (табл. 12)

Таблица 12

Показатель		За отчетный период
наименование	код
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		250000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(320800)
Валовая прибыль		(70800)
Коммерческие расходы		-
Управленческие расходы		-
Прибыль (убыток) от продаж		(70800)
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению		-
Проценты к уплате		(15000)
Доходы от участия в других организациях		-
Прочие доходы		32000
Прочие расходы		(5000)
Прибыль (убыток) до налогообложениия		(58800)
Отложенные налоговые активы		15312
Отложенные налоговые обязательства		(6480)
Текущий налог на прибыль		-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		(49968)
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)		5280
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-14 112) + 5280 + 15 312 - 6480 = 0.

Задача 2.2.

В декабре 200…г. предприятие провело очередную переоценку основных средств, в том числе впервые пересчитало стоимость автомобиля, числящегося на балансе с января данного отчетного года. Его первоначальная стоимость – 180 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 41 000 руб. В результате переоценки автомобиль организации был оценен в 200 000 руб.

Отразить операции по переоценке автомобиля в учете и бухгалтерском балансе.

Решение:

Чтобы пересчитать амортизацию, необходимо определить коэффициент переоценки:

200 000 руб./ 180 000 руб. = 1,111

Скорректированная сумма амортизации равна:

41 000 × 1,111 = 45 551 руб.

31 декабря 200…г. необходимо отразить в учете следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

20 000 руб. (200 000 - 180 000) – увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02

4551 руб. (45 551 - 41 000) – уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

При составлении годового баланса за отчетный год результаты переоценки не учитываются, несмотря на то, что записи сделаны 31 декабря 200… г. Их нужно учесть во входящем сальдо на начало года по строке 1130 баланса за I квартал следующего за отчетным года.

Задача 2.3.

В июле организацией приобретены и введены в эксплуатацию программы для ЭВМ стоимостью 36 000 руб., в т.ч. НДС – 5 492 руб., включающей расходы по установке. Срок полезного использования программ установлен в три года.

При этом организация приобрела исключительное имущественное право на программы. Поставщиком предоставлена отсрочка платежа, за использование которой причитается вознаграждение в сумме 960 руб., в т.ч. НДС - 146 руб. Оплата будет произведена в следующем отчетном году. Дополнительные расходы: оплата регистрационных сборов в сумме 1200 руб., вознаграждение за оказание посреднических услуг при приобретении программ в сумме 3 600 руб., в т. ч. НДС – 549 руб.

Отразите операции в бухгалтерском учёте по вводу в эксплуатацию и использованию программ в организации до конца года, сформируйте статьи баланса на конец года (стр. 1110, 1220, 1520) при линейном методе начислении амортизации.

Задача 2.4.

Организацией получен в банке кредит для приобретения компьютерной техники в сумме 177 000 руб. Стоимость приобретенной техники - 180 000 руб., в т. ч. НДС - 27 458 руб. Оплачены расходы по доставке оборудования в сумме 18 000 руб., в т. ч. НДС – 2 746 руб. В отчетном периоде начислены амортизационные отчисления в сумме 14 000 руб., начислены проценты за кредит - 3600 руб. Проценты за банковский кредит не учитываются в первоначальной стоимости оборудования.

Отразите операции в бухгалтерском учете, связанные с получением кредита на приобретение компьютерной техники, с её покупкой, с вводом в эксплуатацию, с начислением процентов за кредит, с начислением амортизации. Сформируйте статьи баланса (ст. 1130, 1410).

Задача 2.5.

Предприятием приобретены облигации, номинальная стоимость которых - 10 000 руб., срок обращения - 5 лет, годовой доход - 20% от номинальной стоимости, сумма причитающихся к уплате процентов в первый год обращения - 2 000 руб.

Фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости. Фактические затраты составляют 12 000 руб., часть разницы между покупной и номинальной стоимостью в первый год обращения - 400 руб. В отчетном периоде облигации полностью оплачены.

Отразите в бухгалтерском учете операции по приобретению облигаций, начислению причитающихся к уплате процентов по облигациям, доведению покупной стоимости облигаций до их номинала за 1 год нахождения их на балансе. Сформируйте статью баланса (стр. 1150).

Задача 2.6.

Предприятием приобретены материалы для производственных нужд по покупной стоимости 180 000 руб., в т.ч. НДС – 27 458 руб., оплачено транспортной организации за доставку 18 000 руб., в т. ч. НДС – 2 746 руб. В отчетном году списано в производство материалов на сумму 120 000 руб. Учет материалов ведется по учетным ценам. Отклонения списываются в производство пропорционально списанию материалов.

При этом стоимость материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости приобретения и составляет 160 000 руб.

Отразите операции в бухгалтерском учете. Сформируйте статьи баланса (стр. 1210).

Задача 2.7.

Предприятие ведет учет готовой продукции по нормативной производственной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». Оприходована готовая продукция на сумму 300 000 руб., списана на реализацию - 240 000 руб. При этом фактическая себестоимость готовой продукции превысила нормативную и составила 380 000 руб.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета. Сформируйте статью баланса

(стр.1210).

Задача 2.8.

Предприятие оплатило с расчётного счёта и оприходовало 10 собственных акций по цене 900 рублей за акцию. Номинальная стоимость каждой акции 1 000 рублей. 6 акций предприятие продало по цене 1 100 рублей за акцию. По решению собрания акционеров уменьшен уставный капитал. В связи с этим, 4 акции аннулированы.

Отразите операции в бухгалтерском учёте предприятия и сформируйте статью баланса по строке 1310.

Задача 2.9.

Сумма дебиторской задолженности по счету 62/1 «Расчеты с покупателями» на конец квартала составила 7 5б6 000 рублей. Объем продаж (определяемый предприятием по методу начисления) за квартал составил 15 200 000 рублей. В целях создания резерва по сомнительным долгам на конец квартала проведена инвентаризация задолженности, которая показала, что имеются сомнительные долги, в том числе:

- срок погашения которых истек более чем за 90 дней на сумму 400 000 рублей;

- срок погашения которых истек более чем за 45 дней на сумму 1 080 000 рублей;

- срок погашения которых истек менее чем за 45 дней на сумму 1 300 000 рублей

Кроме того, имеет место долг с истекшим сроком исковой давности в сумме 630 000 рублей, по которому принято решение о списании.

Отразите операции в бухгалтерском учете и сформируйте статью баланса (стр.1230)

Задача 2.10.

По результатам первого полугодия 200… г. выручка от реализации составила 885 000 руб., в том числе НДС - 135 000 руб. Себестоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета – 500 000 руб. Расходы на рекламу – 100 000 руб., в тгом числе в пределах норматива – 70 000 руб. Фонд оплаты труда с учетом единого социального налога – 94 920 руб. Амортизация по данным бухгалтерского учета – 60 000 руб., а для целей налогового учета – 65 000 руб. По итогам полугодия у организации сформировались следующие прочие доходы и расходы:

- услуги банка – 2000 руб.;

- безвозмездно полученные основные средства – 7000 руб.;

- налог на имущество – 3000 руб.

Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, определить текущий налог на прибыль сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках за полугодие 200…г.

Задача 2.11.

На складе организации по состоянию на 31 декабря 200…г. скопилось 300 000 штук облицовочного кирпича. Фактическая себестоимость 1 кирпича – 7 руб. В течение года цены на кирпич постоянно снижались. По данным товарно-сырьевой биржи рыночная стоимость облицовочного кирпича на 31 декабря 200...г. составила 5 руб. 30 коп. за штуку. Основываясь на полученной информации, предприятие решило создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В январе следующего за отчетным года, 100 000 штук кирпича было продано, цена на него осталась прежней – 5 руб. 30 коп. за штуку.

Отразить в бухгалтерском учете операции по начислению и использованию резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сформировать показатель по строке 1210 бухгалтерского баланса.