Тема 10: «Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в составляемую по международным стандартам»

Международные стандарты финансовой отчетности являются инструментом совершенствования системы бухгалтерского учета в России. Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации. Необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Так, подготовка отчетности по МСФО позволит на конкурентной основе участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы), а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости (внутренние факторы).

Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно в результате, во-первых, ведения параллельного учета, во-вторых, трансформации финансовой отчетности, в-третьих, переходом на МСФО и отказа от национальных стандартов.

Ведение параллельного учета подразумевает отражение фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной деятельности учитывается дважды (дублируется): первый раз в системе учета по российским правилам бухгалтерского учета, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета, осуществляемого по МСФО.

Обычно такой учет может быть реализован в специализированном программном обеспечении – при вводе бухгалтерской проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции могут автоматически быть разнесены по базам ввиду различия принципов учета МСФО и российской системы бухгалтерского учета.

При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности, составленных по российским правилам бухгалтерского учета, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по российским правилам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности.

Трансформация – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности российской системы бухгалтерского учета и внесения корректировок в эти статьи (меппинг). Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Суть трансформации состоит в установлении несоответствий учета и отчетности по российским правилам бухгалтерского учета аналогичным правилам МСФО. Например, в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 115н, при соблюдении определенных критериев расходы на научно-исследовательские работы могут быть капитализированы с последующим списанием в течение срока, не превышающего 5 лет, МСФО 38 «Нематериальные активы» не допускает капитализацию расходов на исследования. Следовательно, при трансформации российской отчетности необходимо исключить из состава активов расходы на научно-исследовательские работы, увеличив расходы и уменьшив прибыль отчетного периода, рассчитанные по МСФО.

Таким образом, чем ближе российские правила учета и отчетности к учету по МСФО, тем меньше корректировок необходимо будет осуществить при трансформации отчетности; именно сближение национальных стандартов учета с МСФО является одной из задач реформирования учета в России.

Преимущества и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО представлены в таблице «Сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности».

Таблица 9

Сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности

Характеристика	Параллельный учет	Трансформация отчетности
Достоверность отчетности	Потенциально высокая степень надежности информации	Потенциально высокий информационный риск, неизбежное присутствие субъективных оценок
Дороговизна (расходы на: обучение персонала МСФО; программное обеспечение; реорганизацию системы управления в компании и прочее)	Требует существенных затрат от компании	Не требует существенных затрат
Период подготовки отчетности	Длительный, так как подразумевается «отладка» системы параллельного учета	Оперативный, периодический характер
Оперативность подготовки отчетности	Практически одновременно с подготовкой российской отчетности	Только после подготовки отчетности по российским правилам

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально боле низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку каждая хозяйственная операция отражена в соответствии с МСФО. Однако ведение параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат организаций (расходы на квалифицированный персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и прочее). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности организации.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.

Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

Переход на МСФО и отказ от национальных стандартов – это начало ведения учета для целей подготовки отчетности, соответствующей МСФО, и полный отказ от параллельного ведения учета по российской системе бухгалтерского учета. На сегодняшний день в России не существует правовой возможности полностью отказаться от представления отчетности по российской системе бухгалтерского учета. Переход на МСФО регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» на дату составления первого вступительного баланса при переходе на МСФО, признаются все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО и списываются все активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО. Списание относится на счета капитала – нераспределенную прибыль или резервы. Оставшиеся статьи должны представляться: в классификации в соответствии с МСФО; в оценке, соответствующей МСФО.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует ретроспективного применения МСФО, то есть формирования отчетности, которая получилась бы, если бы МСФО применялись всегда. Однако для облегчения жизнедеятельности компаний, впервые составляющих отчетность по МСФО, стандарт содержит шесть исключений из общих правил остальных стандартов. После формирования вступительного баланса предприятие выберет учетную политику в соответствии с каждым применимым стандартом МСФО. МСФО требует наличия в первой финансовой отчетности по МСФО сравнительной информации хотя бы за один предшествующий период.

Сравнительный анализ трех технологий подготовки отчетности по МСФО: трансформация отчетности, параллельного ведения учета, перехода на МСФО и отказ от национальных стандартов представлен в таблице «Сравнительный анализ технологий подготовки отчетности по МСФО».

Таблица 10

Сравнительный анализ технологий подготовки отчетности по МСФО

Критерии сравнения	Трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО	Параллельное ведение учета операций предприятия как по РПБУ, так и по МСФО	Переход на МСФО и отказ от национальных стандартов
Суть технологии подготовки отчетности по МСФО	Адаптация и конверсия отчетности по российским правилам путем реклассификации счетов и операций и учета корректировок данных российского учета в соответствии с требованиями МСФО. Использование электронных таблиц или немногочисленного специализированного программного обеспечения.	Все операции отражаются в учете как по РПБУ, так и по МСФО. Параллельно ведется две Главных книги. Возможно автоматическое разнесение проводок по Главным книгам при однократном их введении с помощью специализированных компьютерных продуктов, бухгалтерией или ERP-системами, такими как SAP R/3, BAAN, ORACLE, JD EDWARDS, MS NAVISION, MS AXAPTA, SCALA, SUN SYSTEMS и т.д.	На дату перехода с учета по национальным стандартам на МСФО прекращается учет по национальным стандартам. Применяется МСФО 1, в дальнейшем российские программные продукты перенастраиваются под требования международных стандартов или база ведется в специализированном программном обеспечении, например, любой ERP-системе.
Трудоемкость технологии подготовки отчетности по МСФО	В результате сближения национальных и международных стандартов состав и трудоемкость корректировок могут быть существенно уменьшены.	Подготовка отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета оказывает воздействие на весь процесс бухгалтерского учета и отчетности предприятия, в связи с чем потребуется пересмотреть и внести коррективы в учетную политику. Трудоемкость повышена за счет добавления к налоговому, управленческому и финансовому российскому бухгалтерскому учету еще одного вида учета – по МСФО. Хотя при составлении консолидированной отчетности по МСФО предприятия освобождаются от составления консолидированной отчетности по российским стандартам.	Сокращается трудоемкость за счет отказа от ведения учета по РСБУ.
Какие специалисты готовят отчетность по МСФО	Технология трансформации отчетности требует в зависимости от размера предприятия держать в своем штате несколько квалифицированных специалистов по МСФО, которые будут готовить и консолидированную отчетность по МСФО для всей корпорации.	Технология параллельного ведения учета предполагает обучение большей части специалистов бухгалтерии международным стандартам, так как учет каждой операции должен будет учитываться как по РПБУ, так и по МСФО. При этом на предприятии должен быть хотя бы один специалист по МСФО (вероятно, с международно-признаваемым аттестатом).	Технология отказа от РСБУ и переход на МСФО требует обучения всех сотрудников бухгалтерии и финансового отдела МСФО. При этом на предприятии должен быть хотя бы один специалист по МСФО, например, главный бухгалтер или финансовый директор, контролирующий правильность отражения операций по МСФО (вероятно, с международно-признаваемым аттестатом).
Способы автоматизации выпуска отчетности по МСФО	Трансформация в основном производится в табличных процессорах (например, MS Excel), в СУБД (например, MS Access).	Параллельное ведение бухгалтерского учета, как правило, автоматизируют производители ERP-систем. Внедрение ERP-системы подразумевает значительные инвестиции.	Возможна перенастройка российских программных продуктов под нужды составления отчетности по МСФО, для чего необходима интеграция плана счетов «западного» образца в них. Возможно применение зарубежных систем, например, Quick Books или ACCPAC.
Периодичность выпуска отчетности по МСФО	Трансформация отчетности, составленной по российским стандартам, ориентирована на периодический выпуск отчетов по МСФО, а именно: ежемесячно, поквартально, раз в год.	При параллельном ведении учета существует возможность выпускать отчеты по МСФО ежедневно.	При переходе на МСФО существует возможность выпускать отчеты по МСФО ежедневно.

Решать проблему выбора способа подготовки отчетности по МСФО – бухгалтеру, учредителям и руководству компании. Трансформация финансовой отчетности обходится дешевле параллельного учета. Но для перспективы, учитывая тенденции мирового развития бухгалтерской профессии в области глобализации и конвергенции основных учетных систем мира, а также российскую специфику и общее направление по реформированию системы бухгалтерского учета, ведение отдельного учета по МСФО представляется более привлекательным.