11.5. Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год

Реформация баланса организаций заключается в составле­нии итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

Реформация баланса при переходе в новый финансовый год выполняется в два этапа:

1. этап - закрываются внутренними проводками все субсчета открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные до­ходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» соответственно;

2. этап - закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», опре­деляется финансовый результат по нему (чистая прибыль или убыток). Полученный финансовый результат относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерии на первом этапе реформации отражается сле­дующая корреспонденция счетов:

1. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры­тые к счету 90 «Реализация»:

Д-т ,сч. 90/1 «Выручка от реализации» - К-т сч. 90/9 «При­быль/убыток от реализации» - списание выручки при закрытии субсчета 90/1.

Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - К-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации» (90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины») -списание себестоимости (НДС, акцизов, прочих налогов от вы­ручки) при закрытии соответствующих субсчетов.

2. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры­тые к счету 91 «Операционные доходы и расходы»:

Д-т сч. 91/1 «Операционные доходы» - К-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание операционных доходов при закрытии субсчета 91/1.

Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» -К-т сч. 91/2 «Операционные расходы» (91/3 «Налог на добав ленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операци­онных доходов») - списание операционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из операционных доходов) при закры­тии соответствующих субсчетов.

3. Закрываются внутренними проводками все субсчета, от­крытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

Д-т сч. 92/1 «Внереализационные доходы» - К-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание внереализационных доходов при закрытии субсчета 92/1.

Д-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - К-т сч. 92/2 «Внереализационные расходы» (92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов») - списание внереализа­ционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из внереали­зационных доходов) при закрытии соответствующих субсчетов.

4. Определяют сальдо по субсчетам 90/9 (прибыль или убы­ток от реализации), 91/9 (прибыль или убыток от операционной деятельности) и 92/9 (прибыль или убыток от внереализаци­онных операций), которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, все субсчета, открытые к счету 90 «Реали­зация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы» обнуляются, т. е. начальные остатки на 1 января каждого нового отчетного (финансового) года равны нулю.

На втором этапе сумма чистой прибыли (убытка) отчетно­го года заключительной записью декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» относится в состав нераспределенной прибыли про­шлых лет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» — в случае превышения кредитового оборота по счету 99 над дебетовым оборотом (от­ражение суммы чистой прибыли);

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - в случае превышения дебетового оборота по счету 99 над кредитовым оборотом (от­ражение суммы убытка).

Каждый финансовый год начинается с нулевого остатка по счету 99 «Прибыли и убытки».