11.3. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы - это доходы и рас­ходы от операций, непосредственно не связанных с производс­твенной деятельностью организации.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах, а также чрезвычайных доходах и расходах органи­зации предназначен синтетический счет 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;

92/2 «Внереализационные расходы» - активный;

92/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных дохо­дов» - активный;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - ак­тивно-пассивный.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, полученные, присужденные судом или признанные орга­низацией-должником;

• стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;

• *стоимость безвозмездно полученных иных активов (кроме внеоборотных активов);

• стоимость имущества, оказавшегося в излишке по резуль­татам инвентаризации;

• *поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• средства целевого финансирования, первоначально учтен­ные в качестве доходов будущих периодов;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• списываемая кредиторская задолженность, по которой ис­тек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, номинированной в иностранной валюте;

• доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;

• прочие доходы от операций, непосредственно не связан­ных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными доходами.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий догово­ров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

• суммы дебиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

• суммы недостач, потерь и порчи ценностей, списываемых на увеличение внереализационных расходов в соответствии с законодательством;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• расходы, связанные с благотворительной деятельностью (если в организации не создается специальный фонд для этих целей от распределяемой прибыли);

• расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского ха­рактера (если не предусмотрено создание фонда потребления);

• расходы обслуживающих производств и хозяйств;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

• потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.);

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• убытки от недостач (хищений), виновники которых не ус­тановлены либо судом отказано в иске (за исключением случаев ненадлежащего учета и хранения ценностей);

• другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными расходами.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсче­та 92/1 «Внереализационные доходы».

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсче­та 92/2 «Внереализационные расходы».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по суб­счету 92/7 определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на субсчет 92/9 «Сальдо внереализационных дохо­дов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Типовая корреспонденция счетов по учету внереализацион­ных доходов и расходов приведена в таблице 11.2.

Таблица 11.2

Корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и расходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подле­жащих к получению (или полученных) за нарушение условий договоров	62(51)	92/1
Начислен НДС в бюджет от суммы штрафа	92/3	68/3
Отражены доходы, связанные со списанием креди­торской задолженности с истекшим сроком исковой давности	62,76	92/1
Оприходованы излишки ценностей, выявленные при инвентаризации	01, 10,50	92/1
Отражена сумма положительных курсовых разниц от переоценки имущества и обязательств в валюте	98	92/1
Учтена прибыль прошлых лет, выявленная в отчет­ном году	02,05,08	92/1
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подле­жащих к уплате за нарушение хозяйственных дого­воров	92/2	62(51)
Списана дебиторская задолженность в связи с исте­чением срока исковой давности	92/2	62
Списаны суммы недостач сверх норм естественной убыли, выявленные при инвентаризации	92/2	94
Учтены убытки прошлых лет, возникшие по причине за­нижены затрат, выявленные по результатам проверок	92/2	02,05, 10
Огранено списание финансового результата по внереалииционным доходам и расходам: - прибыль	92/9	99
— убыток	99	92/9

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные дохо­ды и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.