11.2. Учет операционных доходов и расходов

Операционные доходы и расходы - это доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам де­ятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операцион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

91/1 «Операционные доходы» — пассивный;

91/2 «Операционные расходы» - активный;

91/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — активно-пассивный.

Операционными доходами и расходами для целей бухгалтер­ского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбы­тием (ликвидацией, списанием) принадлежащих организации активов;

• доходы и расходы (включая амортизационные отчисле­ния), связанные с предоставлением за плату во временное поль­зование активов организации, когда это не является предметом ее деятельности;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);

• доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности орга­низации);

• доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

• доходы (проценты), полученные за предоставление в поль­зование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на сче­те организации в данном банке;

• расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно-материальных ценностей, приобре­тенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов);

• расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соот­ветствии с законодательством;

• отчисления в резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством;

• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Отражение операционных доходов происходит по кредиту суб­счета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных де­бетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расхо­ды», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов». В свою очередь выявленное сальдо операционных доходов и расходов списы­вается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные до­ходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутрен­ними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов», и в результате на начало но­вого финансового года начальные остатки по субсчетам счета 91 равны нулю.

Типовая корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов приведена в таблице 11.1.

Таблица 11.1

Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена реализация внеоборотных активов при признании в учете выручки по факту отгрузки	62	91/1
Отражена реализация внеоборотных активов при признании в учете выручки по факту оплаты	51(52,55)	91/1
Начислен налог на добавленную стоимость по вы­ручке от реализации внеоборотных активов	91/3	68/3
Учтены доходы от предоставления за плату во вре­менное пользование активов организации	51 (50,52)	91/1
Списаны расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации	91/2	20 (44)
Отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Отражены отчисления в резерв под снижение стои­мости материальных ценностей	91/2	14
Отражены отчисления в резерв под обесценивание финансовых вложений	91/2	59
Отражено списание финансового результата по опе­рационным доходам и расходам: — прибыль	91/9	99
- убыток	99	91/9

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы»- ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выяв­ления финансового результата по каждой операции.