Тема

Налоги и налогообложение в Республике Беларусь.

1. Необходимость, сущность налогов и функция налогов. Налоговая система РБ.

2. Классификация налогов, существующих в РБ.

1.

Налоги– это обязательные платежи, взимаемые государством с физических (индивидуальные предприниматели) и юридических лиц в бюджет.

Налоговые платежи– это обязательные платежи субъектов хозяйствования в специальные фонды (бюджетные и внебюджетные).

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция является основной, вытекающей из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью формируется и пополняется доходная часть бюджета, создаются материальные условия для существования и развития самого государства.

Экономическая функция налогов означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения.

Также можно выделить регулирующую, стимулирующую, распределительную (однако эти функции по своей сути являются интерпретацией экономической функции).

Налоговая система- это совокупность налогов, взимаемых в государстве, включая различные формы и методы построения, исчисления и налоговый контроль.

Выделяют следующие основные элементы налоговой системы:

база налогообложения;

объект налогообложения;

конкретные размеры ставок;

плательщик - это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе, тот кто платит налог;

порядок исчисления;

сроки уплаты.

Принципы налогообложения:

1. Всеобщность (все должны платить);

2. Обязательность, принудительность;

3. Социальная справедливость ( достигается путем установление налоговых ставок);

4) Эффективность;

5) Простота;

6) Стабильность, устойчивый налог ставок;

7) Экономическая обоснованность.

Налоги, существующие в РБ, базируются на законах РБ и указах Президента РБ.

2.

По объекту обложения (по способу изъятия) налоги делятся на прямые, косвенные.

Прямыеналоги устанавливаются на доходы или имущество физических и юридических лиц, производящих уплату налога. К прямым налогам относятся:

- налог на прибыль (доход);

- налог на недвижимость;

- земельный налог (налог на землю) и др.

Косвенныеналоги – обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры. К косвенным налогам относятся:

- НДС;

- акцизы;

- налог с продаж.

По характеру отнесения налогов на результаты хозяйственной деятельности все налоги разделяются на 3 группы.

1. Налоги и отчисления, включаемые в отпускную цену товаров (работ, услуг).

1. НДС (основная ставка - 20%, льготная ставка – 10%, нулевая ставка - для экспортёров товаров).

2. Акцизы.

2. Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

1. Налог на использование природных ресурсов в пределах установленного лимита (экологический налог).

2. Земельный налог (рассчитывается в зависимости от площади и вида земельных угодий).

3. Отчисления в фонд социальной защиты населения (34% от всех расходов на оплату труда).

4. Отчисления в инновационный фонд (0,25% от производственной себестоимости продукции).

5. Плата за размещение отходов.

6. Налог на недвижимость (1% от остаточной стоимости зданий и сооружений).

3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода).

1. Налог на доходы.

2. Налог на прибыль (18% от размера налогооблагаемой прибыли).

3. Налогообложение прибыли (дохода) иностранных юридических лиц.

4. Прочие налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (Налог на приобретение автотранспортных средств. Целевые сборы в местный бюджет. Экологический налог с сумм превышения средств, предусмотренных лимитом.).

В зависимости от того, в чьей компетенции находится взимание налогов и распоряжение ими, они подразделяются на государственные иместные. Государственные налоги поступают в доход республиканского бюджета (НДС, акциз, налог на прибыль и т.д.), местные в доход местного бюджета (налог на содержание городского коммунального транспорта, жилья, налог на развитие инфраструктуры города).

Особые режимы налогообложение.

1. Единый налог на производителей сельскохозяйственной продукции.

2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей.

3. Налог на игорный бизнес.

4. Налог на лотерейную деятельность.

5. Налогообложение доходов, полученных в отдельных сферах деятельности (банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые организации, а также юридические лица, совершающие операции с ценными бумагами).

6. Налогообложение в СЭЗ.

Налоги с физических лиц.

1. Подоходный налог.

2. Налог на недвижимость.

3. Платежи за землю.

НДС

1. Плательщики

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1.1. организации,

1.2. индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- если обороты по реализации товаров (работ, услуг), превысили в совокупности 40000;

- плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

1.3. организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

2. Объекты налогообложения:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая:

2. товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Льготы:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения

2.1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов,

оборудования, изделий медицинского назначения, ветеринарного назначения по

перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

2.2. медицинских услуг;

2.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

2.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

2.5. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

2.6. услуг в сфере образования;

2.7. услуг в сфере культуры и искусства по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

2.8. ритуальных услуг, по перечню услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

2.9. услуг связанных с религией;

2.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

2.14. услуг по номинальной стоимости по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения.

2.15. изделий народных промыслов (ремесел) признанных художественным достоянием по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

2.16. товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;

2.24. путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения;

4. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь освобождаются:

- технические средства для инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского(ветеринарного)назначения, медицинская техника;

- безвозмездная иностранная помощь;

- товары для пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

- оборудование и приборы для научно-исследовательских целей;

- лазерно-оптическая техника;

- специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

- художественные ценности в дар РБ;

Налоговая база:

налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения. Цена приобретения безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется исходя из рыночной стоимости.

Налоговая база при реализации товаров(работ,услуг)собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).

Налоговая база при передаче лизингодателем (арендодателем) объекта лизинга(аренды) лизингополучателю (арендатору)определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора лизинга (аренды)объект лизинга (аренды)выкупается лизингополучателем(арендатором), налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта лизинга(аренды).

При определении налоговой базы, она увеличивается на суммы, полученные:

за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения;

в виде санкций за нарушение покупателями(заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами определяется как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговые ставки

ноль (0) процентов - при реализации:

- экспортируемых товаров;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых транспортных услуг,включ. транзитные перевозки,а также экспортируемых работ(услуг)по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

десять (10) процентов:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню Президента Республики Беларусь;

- восемнадцать (20) процентов – все остальные.

девять целых девять сотых (9,09) процента (10:110х100) или

16.67 процента (20:120х100) при:

- реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;

- поступлении сумм штрафов, пеней, неустоек;

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Н=БхС,

где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.

Налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов

Вычету подлежат суммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг),имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе:

- основных средств и нематериальных активов;

- сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретаемых для их последующей реализации;

- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики

Вычетам подлежат суммы налога при ставке 0% и по товарам работам, услугам, на которые распространяются льготы, если льготы получены в связи с финансированием, за счет спец. фондов, суммы налога относятся на счета данных фондов.

Налоговый период. Сроки уплаты налога

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы

Плательщики

1. организации,

2. индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Ставки акцизов

На территории РБ действуют единые ставки для товаров, произведенных и ввезенных плательщиками акцизов.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Объект обложения

1. по произведенным подакцизным товарам:

- объем произведенных или ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении (твердые (специфические) ставки);

- стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов (адвалорные ставки);

Подакцизные товары (продукция):

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы, за исключением:

растворов с денатурированными добавками;

спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь;

спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь;

спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Льготы:

Акцизами не облагаются:

1. товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь;

2. реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению.

Порядок исчисления

Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоятельно. В расчетных (платежных) документах на подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой и определяется (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами) по формуле

,

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета

акцизов); А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

где С - сумма акцизов; О - объем продукции в натуральном выражении; А - специфическая ставка акцизов.

При реализации приобретенных подакцизных товаров, по которым акцизы уже исчислены (уплачены) и при дальнейшей реализации которых акцизы не подлежат исчислению и уплате в бюджет Республики Беларусь.

Сроки уплаты:

Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.