Тема 11

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

1. Формирование финансового результата по обычным видам деятельности.

2. Учет операционных доходов и расходов.

3. Учет внереализационных доходов и расходов.

4. Порядок формирования конечного финансового результата.

5. Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год.

6. Учет резерва предстоящих расходов.

7. Учет доходов будущих периодов.

11.1. Формирование финансового результата по обычным видам деятельности

К обычным видам деятельности организации относятся те виды деятельности, которые предусмотрены ее уставом, обес­печивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения. Для коммерческой организации основными уставными видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции, работ, оказание услуг, продажа покупных товаров.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется как разница между доходами и расходами по ним.

К доходам от обычных видов деятельности относятся вы­ручка от реализации продукции и товаров, а также поступления от выполненных работ и оказания услуг.

В бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении следующих критериев:

• систематичность получения дохода;

• доход получен от обычной деятельности, которая предус­мотрена уставом организации;

• право на получение выручки вытекает из конкретного до­говора или подтверждено иным законным основанием;

• имеется достаточная вероятность получения дохода в форме выручки;

• суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены;

• право собственности (владения, использования, распоря­жения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Если в отношении активов (денежных средств и иного иму­щества), полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орга­низации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходы от обычных видов деятельности - это затраты ор­ганизации, связанные с изготовлением и реализацией продук­ции, приобретением товаров, оказанием услуг, т. е. обусловив­шие получение выручки в отчетном периоде.

Расходы от обычных видов деятельности с учетом управ­ленческих и коммерческих расходов формируют себестоимость продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах от обыч­ных видов деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предна­значен обобщающий счет 90 «Реализация». Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

90/4 «Акцизы» - активный;

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен актив­но-пассивный субсчет:

90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Порядок отражения операций на счете 90 сводится к тому, что по кредиту субсчета 90/1 учитывается выручка от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг, а по дебету субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 - отражаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг, налоги, сборы, пошлины, уплачиваемые в связи с реализацией) (см. п. 8.5).

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от осуществления обычной деятельности, который ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет, однако его субсчета в течение года остаются незакрытыми. Закрытие этих субсчетов производится по окончании отчетного года 31 декабря в рамках проводимой реформации баланса (закрываются внутренними записями в кор­респонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализа­ции», т.е. в результате все субсчета автоматически обнуляются).

Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности по счету 90 «Реализация» ведется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расхо­дов с таким расчетом, чтобы можно было получить информа­цию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убыт­ках (форма № 2) и налоговых деклараций.