6. Учет денежных средств на расчетных счетах.

Денежные средства организации в безналичной форме нахо­дятся па счетах в банках — текущих, расчетных, валютных, специ­альных. Отношения между Центральным банком РФ, кредитными учреждениями и их клиентами строятся на основе договоров, в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», от 12 апреля 2001 г. № 2-П. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия.

Обычно для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организациям расчетный счет, номер которого проставляется во всех платежных документах.

Основанием для открытия расчетного счета в банке служат следующие документы:

1. Заявление на открытие счета.

2. Два экземпляра банковских карточек с образца­ми подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати организации.

3. Нотариально заверенные копии устава органи­зации, учредительного договора и регистрационного свидетельства.

4. Справки о постановке на учет в налоговой ин­спекции, Пенсионном фонде и Фонде обязательного ме­дицинского страхования.

Если организациям разрешено открывать несколько расчетных счетов (этот вопрос решался в различные годы по-разному), то они обязаны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию сведения обо всех расчетных счетах.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным при­казом организации банку на зачисление наличных де­нег на его расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами или пастой. Банк на принятые деньги выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с рас­четного счета в кассу служит чек на получение денег наличными (не путать с расчетным чеком). Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению. Каждый лист чековой книжки состоит из корешка и чека. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок ос­тается в чековой книжке.

К распорядительным относятся документы, на осно­вании которых банк осуществляет безналичные расчеты организации с другими организациями, бюджетом, орга­нами социальной защиты и другими субъектами по по­ручению владельца расчетного счета или с его согласия.

1. Платежное поручение — выписывает владелец счета. Этот документ является поручением организации своему банку на перечисление указанной суммы на счет получателя.

2.Платежное требование — представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить конкрет­ные товары и услуги согласно направленным в банк пла­тельщика расчетным и отгрузочным документам. Толь­ко после акцепта требования банк снимает деньги с рас­четного счета.

3.Заявление на аккредитив — выписывает органи­зация и подает в свой банк. Аккредитив — это приказ банка плательщика банку поставщика оплатить отгру­жаемую продукцию.

4.Расчетный чек — денежный документ, который содержит письменный приказ чекодателя (покупателя) банку о выплате с его расчетного счета денежных средств в сумме, указанной в чеке, определенному предъявителю.

5. Вексель — письменное долговое обязательство уплатить сумму денежных средств, указанную в вексе­ле, в сроки, оговоренные вексельным обязательством.

По мере поступления указанных документов банк оформляет расчеты. Никто, кроме владельца счета, не имеет права распоряжаться средствами, числящимися на расчетном счете (за исключением принудительного списания).

В некоторых случаях банк может производить спи­сания денежных средств с расчетного счета без согласия организации. Основанием для этих операций будут яв­ляться следующие обстоятельства.

1. Распоряжение налоговой инспекции о взыскании просроченных платежей в бюджет.

2. Распоряжение органов социальной защиты о взыс­кании не внесенных в срок платежей во внебюджетныефонды.

3. Исполнительные документы народных судов.

4. Приказы Госарбитража.

5. Списание банком по собственной инициативе де­ нежных средств в сумме процентов за пользование кре­дитами, сумм по просроченным кредитам.

6. Банк в безакцептном порядке оплачивает счета Энергосбыта, Теплосети, Водоканала, Электросвязи.

В банке каждой организации открывают лицевой счет, на котором отражается движение денежных средств. На расчетном счете организации учитываются собственные средства, поэтому с позиций организации расчетный счет активный. С позиций банка расчетный счет организации пассивный, так как на нем учитываются привлеченные средства.

Регулярно банк представляет организации выписку из расчетного счета с приложением оправдательных документов. По кредиту выписки отражается поступле­ние денежных средств на расчетный счет организации, по дебету — списание.

Выписка в банке обрабатывается машинным спосо­бом, поэтому поступает в организацию в закодированном виде. Для расшифровки в бухгалтерии организации имеется макет выписки. По форме исполнения выпис­ки в разных банках могут отличаться из-за различной обслуживающей техники.

После тщательной проверки каждой суммы выписки, сверки с первичными документами бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, отражая дебетовые записи вы­писки по кредиту расчетного счета, а кредитовые — по де­бету расчетного счета.

Таким образом, контрольные функции выписки бан­ка заключаются в следующем:

1. Осуществляется взаимный контроль за движени­ем средств на расчетном счете.

2. Выписка является регистром аналитического уче­та и единственным основанием для ведения синтетичес­кого учета денежных средств на расчетном счете.

Для синтетического учета денежных средств на рас­четном счете предназначен основной денежный актив­ный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо начальное и конечное отражает наличие денежных средств на нача­ло и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступление, обороты по кредиту — списа­ние средств с расчетного счета. Схема учета движения средств на расчетном счете показана на рис. 4.

П ервичный учет		Первичные документы
Аналитический учет
		Выписка банка из расчетного счета
	Дт				Кт
		Дт 51				Кт51
Синтетический учет		Журнал-ордер №2
		Главная книга
		Баланс

Рис.4. Схема учета денежных средств на расчетном счете.

В плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступле­ние денежных средств на расчетные счета организации. По кре­диту _ отражается списание денежных средств с расчетных сче­тов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или де­бет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. При применении средств вычислительной техники результатная информация формируется в машинограм­ме «Ведомость учета денежных средств и расчетов».

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по Дт 51 в корреспонденции со счетами:

• Кт 62 — от покупателей за реализованную продук­цию, выполненные работы, услуги, полученные авансы в порядке предоплаты;

• Кт 50 — внесение наличных денег из кассы;

• Кт 76 — от дебиторов в погашение задолженности;

• Кт 52, 55 — с валютного и специальных счетов в банке;

• Кт 66, 67 — поступление краткосрочных и долго­срочных кредитов и займов;

• Кт 91 — полученные штрафы, пени, неустойки;

выручка от продажи активов (кроме готовой продукции);

• Кт 90 — выручка от продажи готовой продукции.

Списание денежных средств с расчетного счета отра­жается по Кт 51. В зависимости от направления исполь­зования средств дебетуются следующие счета:

- Дт 68 — перечисление налогов в бюджет;

- Дт 69 — перечисление единого социального налога;

• Дт 50 — наличные деньги в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы;

• Дт 60 — поставщикам за приобретенные матери­альные ценности, подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги, авансы, выданные в порядке предва­рительной оплаты;

• Дт 76 — разным кредиторам в порядке погаше­ния задолженности;

• Дт 66, 67 — погашение задолженности по кратко­срочным и долгосрочным кредитам и займам, кредитов для работников на индивидуальные нужды;

- Дт 91 — уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств.

Учет операций по счету 52 «Валютный счет»

Для обобщения информации о наличие и движение средств в иностранной валюте используют счета 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Сальдо по данному счету подсчитывают в рублях => всю валюту переводят по соответствующему курсу в рубли.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Об открытии счета необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течении 10 дней. Иначе будут применены штрафные санкции: 5 тыс. руб. на организацию; от 1 тыс. руб. до 2 тыс. руб. на руководителя.

Субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны» необходимо открыть аналитические счета:

52-1-1 «Текущий валютный счет»

52-1-2 «Транзитный валютный счет»

52-1-3 «Специальный банковский счет»

Валюту по каждому виду субсчета учитывают отдельно.

Поступление иностранной валюты обычно оформляют через ее покупку. Она может покупаться: 1. для оплаты импортного контракта

2. на другие цели (оплату командировочных расходов, на выплату заработной платы).

Пример. Организация заключила контракт на импорт материалов на 500 000$. Для этого организация подала заявку на приобретение валюты, для оплаты контракта на сумму 13 700 000 рублей.

Банк купил валюту за 27 рублей за доллар. И удержал с организации комиссионное вознаграждение (комиссия) за покупку валюты в размере 65 468 рублей.

Курс доллара на момент поставки материалов и их оплаты составил 26 рублей.

Как видим, возникает курсовая разница, которая может быть либо положительной либо отрицательной.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо на дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Составим бухгалтерские проводки на эти суммы.

Счет 52 «Валютные счета» практически всегда вступает во взаимодействие со счетом 57 «Переводы в пути».

1. Дебет 57 Кредит 51 на 13 700 000 рублей.

Перечислены средства для покупки валюты.

2. Дебет 52 – 1 -1 Кредит 57 на 13 700 000 рублей.

(500 000$ * 26 руб. за 1 $) – купленная валюта зачислена на текущий валютный счет.

3. Дебет 10 Кредит57 на 500 000$

((27 руб. за 1 $ - 26 руб. за 1 $) * 500 000$)

Отражена разница между курсом банка и курсом, по которому валюта была куплена банком.

4. Дебет 10 Кредит 57 на 65 468 рублей.

Отражена комиссия банка за приобретение валюты.

5. Дебет 51 Кредит 57 на 134 525 рублей.

(13 700 000 – 13 000 000 – 500 000 – 65 468)

Зачислены на расчетный счет средства неизрасходованные на покупку валюты.

Заключение: курсовую разницу в связи с покупкой валюты для оплаты импортных материальных ценностей учитывают на соответствующем счете:

- покупаем материалы (Дебет 10 Кредит 57)

- покупаем основные средства (Дебет 08 Кредит 57)

Покупка валюты для осуществления операций несвязанных с приобретением материальных ценностей. При этом также возникает курсовая разница Как ее отразить?

Пример. Организация для оплаты командировочных расходов приобрела 5 000 $. Для этого она направила в банк заявку на приобретение валюты и перечислила банку 145 800 рублей. Банк купили валюту по курсу 28,8 руб. за 1$ и удержал комиссию за покупку валюты 1 800 рублей.. Курс банка на день зачисления валюты на счет организации составил 28,5 руб. за 1$. Определите курсовую разницу и составьте проводки.

Проводки на курсовую разницу:

1. Дебет 91-2 Кредит 57

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом банка (официальный курс банка меньше чем курс по по которому валюта была куплена – это 28,8 рублей и 28,5 рублей) .

2. Дебет 57 Кредит 91-1

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом банка.

Положительная курсовая разница – это мой доход (Кредит 91-1), а отрицательная разница – это мой расход (Дебет 91-2).

Основные проводки:

1. Дебет 57 Кредит 51 на 145 800 рублей.

С расчетного счета деньги перечислены на покупку валюты и оплату комиссии 1800 рублей.

2. Дебет 52 -1 - 1 Кредит 57 на 142 500 рублей. ( 5 000$ * 28,5 руб.)

Купленная валюта зачислена на текущий валютный счет.

3. Дебет 91-2 Кредит 57 на 1 800 рублей.

Отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком.

4. Дебет 91-2 Кредит 57 на 1 500 рублей. ((28,8-28,5)* 5 000$ )

Отражена курсовая разница.

Следовательно, любая сумма, связанная с покупкой валюты, оформляется через счет 57 «Переводы в пути», если покупаем валюту для расчетов.

Рассмотрим поступление иностранной валюты от покупателей.

Пример. Продали имущество (экспортная операция). Задействован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. 16.07.2008г. поступила валютная выручка в сумме 10 000 долларов. В этот же день банк получил поручение на зачисление суммы на текущий валютный счет.

Основные проводки:

16.07.08г.

1. Дебет 52-1-2 Кредит 62 на 330 000 рублей. (10 000$ * 33 руб.)

Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

2. Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 на 330 000 рублей.

Валюта зачислена на текущий валютный счет.

Это операции по поступлению валюты от покупателей в развитии двух субсчетов.

Куда может дальше использоваться валюта со счета 52-1-1?

Ответ: Приобретенную валюту можно направить :

1. На оплату контрактов с иностранными партнерами.

(Дебет 60(76) Кредит 52-1-1) – валютные средства перечислены поставщику в оплату ценностей (имущество)

2. На оплату командировочных расходов

(Дебет 50-4 Кредит 52-1-1) – наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

3. На погашение кредитов и займов.

( Дебет 66(67) Кредит 52-1-1)

Рассмотрим продажу валюты.

Пример. 16.07.2008г. на счет 52-1-2 поступила валютная выручка в сумме 1 000 долларов от покупателей. В этот же день организация направила в банк поручение на зачисление всей валюты на текущий валютный счет (52-1-1) и продажу валюты в размере 60% от выручки – 6 000 долларов. 17.07.2008г. банк продал валюту за 32,5 рубля за 1 $. Курс доллара на день поступления валюты на счет 52-1-2 и зачисления на текущий валютный счет составил 33 руб. за 1$. 18.07.08г. за ведение операций банк списал с расчетного счета организации 1 200 рублей.

Оформите проводки за 16.07.08г. и 17.07.08г.

16.07.08г.

1. Дебет 52-1-2 Кредит 62 на 330 000 рублей (10 000$ * 33 руб.)

Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

2. Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 на 330 000 рублей.

Валюта зачислена на текущий валютный счет.

3. Дебет 57 Кредит 52-1-1 на 198 000 рублей. (10 000$ * 60%*33 руб.)

Часть валютной выручки направлена на продажу.

17.07.08г.

1. Дебет 91-2 Кредит 57 на 198 000 рублей

Списана проданная валюта.

2. Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Дебет 51 Кредит 91-1 на 195 000 рублей (6 000$ * 32,5 руб.)

Денежные средства от продажи валюты зачислены на валютный счет.

3. Дебет 91-2 Кредит 51 на 1 200 рублей

Удержано банком комиссионное вознаграждение.

31.07.08г.

Дебет 99 Кредит 91-9 на 4 200 рублей (198 000 – 195 000 + 1200)

Отражен убыток от продажи валюты.

Заключение:

1. Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли организации.

2. С продажей валюты используют счет 57 «Переводы в пути» (согласно плану счетов данный счет не имеет субсчетов), однако с продажей валюты к счету 57 надо следующие субсчета

57-1 «Денежные средства сданы инкассатору»

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

57-3 «Денежные средства для продажи валюты»

3. Движение валюты видно на основании банковских выписок.

Переоценка иностранной валюты.

Денежные средства на валютном счете в бухгалтерском учете и отчетности отражают в рублях. Поэтому валюту пересчитывают:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов.

- на дату составления бухгалтерской отчетности по мере изменения курсов иностранных валют.

Следовательно, возникают курсовые разницы, которые учитывают по-разному либо на дебете либо на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», но с пересчетом валюты. Регистром учета является журнал-ордер № 3. Валюту записывают отдельно по каждому наименованию кассовой книги с переводом в рубли.

Нормативный документ ПБУ 3/06, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.06, №154н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»