7.3. Нормирование оборотных средств

Увеличение длительности кругооборота оборотных средств приво­дит не только к отвлечению собственных денежных средств, но и к не­обходимости привлечения дополнительных средств, чтобы не нарушать непрерывность производства. Поэтому нормирование оборотных средств как управленческая процедура является основой их рациональ­ного использования. При этом эта процедура направлена на решение двух основных задач. Первая задача связана с необходимостью поддер­жания оптимального соответствия между размером оборотных средств и потребностью в них для обеспечения минимально необходимых запа­сов материальных ценностей. Вторая задача нормирования оборотных средств вытекает из первой: с помощью нормирования появляется воз­можность управления размерами запасов, которая заключается в кон­троле за их состоянием и минимизацией затрат на формирование и со­держание запасов.

Нормирование оборотных средств производится по четырем основ­ным позициям: нормирование средств на сырье, материалы, покупные изделия; нормирование средств на незавершенное производство; нор­мирование расходов будущих периодов; нормирование средств на гото­вую продукцию.

При определении потребности в оборотных средствах применяются три метода: аналитический, коэффициентный и метод прямого счета.

Аналитический метод предполагает определение потребности в обо­ротных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом конкретных условия деятельности предприятия в предстоящем году. Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, вложен­ные в материальные ценности и затраты, имеют большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сы­рье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая про­дукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, расходы будущих периодов). По первой группе потребность в оборотных средствах опре­деляется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производ­ства продукции в предстоящем году. По второй группе оборотных средств, не имеющих пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактиче­ских остатков за ряд лет.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транс­портировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов меж­ду предприятиями. Этот метод трудоемкий, он требует высокой квали­фикации экономистов, привлечения к нормированию работников мно­гих служб предприятия. Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потреб­ности в оборотных средствах действующих предприятий. В общем виде его содержание предусматривает следующие этапы работ:

1. Разработка норм запаса по отдельным важнейшим видам товар­ но-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств. Такие нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей на определенный период вре­ мени, рассчитанных в днях запаса или других единицах.

2. Расчет среднедневного расхода данного вида материальных цен­ ностей на основе их расхода по смете затрат на производство, который равен частному от деления соответствующих затрат на производство на 90, 180 или 360 дней.

3. Определение норматива собственных оборотных средств в денеж­ ном выражении для каждого элемента оборотных средств и совокупной потребности предприятия в оборотных средствах. При этом под норма­ тивом понимается минимальный объем оборотных средств в денежной оценке, постоянно необходимый предприятию для его производствен­ ной деятельности.

По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется следующим образом:

Н = РхД,

где Н — норматив оборотных средств по конкретному элементу, руб.: Р — среднедневной расход по данному элементу затрат, руб.; Д — сред­няя норма запаса для данного элемента оборотных средств, дни, %.

Рассмотрим процедуру нормирования по его основным направле­ниям.

Норма запаса на сырье и материалы складывается из времени пре­бывания в пути и их складирования (транспортный запас); времени, не­обходимого для подготовки сырья и материалов к производству (техно­логический запас); времени пребывания сырья и материалов в виде те­кущего запаса; времени пребывания сырья и материалов в виде страхового запаса.

Первый элемент нормы — транспортный запас (Т) — включает в се­бя пребывание сырья и материалов в пути с момента оплаты счета по­ставщика до их оприходования на склад предприятия. Соответственно его размер рассчитывается исходя из сроков пребывания материалов в пути. При этом транспортный запас создается лишь в случае превыше­ния сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота, включая их акцепт.

Технологический запас (П) создается в период подготовки материа­лов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Он учитывается в том случае, если не является частью процесса производ­ства.

Текущий запас (Р) является основной частью нормы оборотных средств. Текущий (складской) запас — это постоянный запас материа­лов, полностью подготовленных к запуску в производство, а величина его зависит от частоты поставок данного вида сырья и материалов.

Страховой запас (С) призван нейтрализовать влияние случайных факторов на оборот средств. В экономической и методической литера­туре рекомендуется норму страхового запаса исчислять в размере 50% нормы текущего запаса. Расчет этой величины зависит от местоположе­ния поставщиков и вероятности перебоев в поставках.

Таким образом, общая норма по сырью и материалам определяется как сумма норм оборотных средств в транспортном, технологическом, текущем и страховом запасах.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве (Н) оп­ределяется по формуле

Н = (В:Д) хТх К,

где В — объем валовой продукции по смете затрат на планируемый пе­риод, руб.; Д — количество дней в периоде (90, 180, 360); Т — длитель­ность производственного цикла, дни; К — коэффициент нарастания за­трат в производстве.

При этом коэффициент нарастания определяется по формуле

К = С:П,

где С — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве, руб.: П — производственная себестоимость изделия, руб.

Произведение (Т х К) образует норму оборотных средств в незавер­шенном производстве в днях.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н) опре­деляется по формуле

Н = П + Р-С,

где П — переходящая сумма расходов будущих периодов на начало пла­нируемого периода; Р — расходы будущих периодов в предстоящем го­ду, предусмотренные соответствующими сметами; С — расходы буду­щих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года в соответствии со сметой производства.

Норматив оборотных средств на остатки готовой продукции (Н) оп­ределяется по формуле

Н = (В:Д)хТ,

где В — выпуск товарной продукции в планируемом периоде по произ­водственной себестоимости, руб.; Д — количество дней в периоде (90, 180, 360); Т — норма оборотных средств на готовую продукцию, дни.