- •Тема 7. Обобщение учетной информации для составления бухгалтерской отчетности: техника и формы бухгалтерского учета
- •1. Учетные регистры, способы записей и исправление ошибок в них
- •2. Формы бухгалтерского учета
- •Главная книга по счету 50 «Касса»
- •Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»
- •Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Главная книга по счету 50 «Касса»
Дата |
Номер мемориального ордера |
Кредит счетов 51 71 и т. д. |
Итого по дебету |
Дата |
Номер мемориального ордера |
Дебет счетов 70 51 и т.д. |
Итого по кредиту |
12.12 и т.д. |
1 |
40 000 |
40 000 |
30.12 |
|
40 000 |
40 000 |
Итого |
|
40 000 |
40 000 |
|
|
40 000 |
40 000 |
Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма Журнал-Главная книга. Она рассчитана для предприятий с количеством синтетических счетов 20 –25. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.
Главное отличие книги от мемориально-ордерной формы в том, что составляется комбинированный регистр Журнал-Главная книга. В нем хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам.
ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ КНИГА представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (то есть номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначена для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов.
Журнал – Главная книга
Дата |
Номер меморцального ордера |
Дата |
Сумма по мемориальному ордеру |
01 Дт Кт |
02 Дт Кт |
50 Дт Кт |
51 Дт Кт |
60 Дт Кт |
И т. д. Дт Кт |
Итого Дт Кт |
Сальдо на 01.12 02. 12 05.12 12.12 и т.д. |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за декабрь |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо на 01.01 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Журнал-Главная книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Баланс составляется по данным Журнала-Главной книги.
Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными Журнала-Главной книги.
Достоинством формы является сочетание в Журнале-Главной книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве счетов Журнал-Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам.
Основным принципом регистрации учетной информации при ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЕ УЧЕТА является принцип накапливания данных первичных документов в накопительных ведомостях (рис.).
Важнейшим регистром этой формы является журнал-ордер. В журналах-ордерах сочетаются хронологическая и систематическая записи, которые ведутся непосредственно из документов. На каждый синтетический счет открывается специальный журнал ордер, в котором отражаются хозяйственные операции, относящиеся к кредиту соответствующего счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Для усиления контроля за движением средств журналы-ордера применяются в сочетании с накопительными ведомостями. В некоторых журналах-ордерах ведут и синтетический, и аналитический учет. В этом случае карточки аналитического учета не используются и оборотные ведомости не составляются. В журналах-ордерах может быть проставлена типовая корреспонденция. Это делает регистры более наглядными и уменьшает количество ошибок.
Данные первичных документов записывают в журналы-ордера или накопительные ведомости по массовым однородным хозяйственным операциям, а итоговые показатели переносят в журналы-ордера. По тем же хозяйственным операциям, по которым аналитический учет в журналах не ведется, данные отражаются в карточках аналитического учета (учет основных средств, малоценных быстроизнашивающихся предметов др.). В конце месяца подсчитывают итоги по всем карточкам, журналам-ордерам и ведомостям к ним. Итоги карточек переносят в оборотные ведомости по аналитическим счетам, а итоги журналов-ордеров и ведомостей сверяют с другими журналами-ордерами, ведомостями по корреспондирующим счетам и документами (товарными и кассовыми отчетами, выписками банка и т.д.). После взаимной сверки общая сумма кредитового оборота из каждого журнала-ордера записывается на соответствующий счет Главной книги. Обороты по дебету каждого синтетического счета Главной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов собираются из разных журналов-ордеров. После этого подсчитывают общий итог по дебету каждого счета в Главной книге, выводят остаток на конец месяца и составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. До составления баланса необходимо итоги оборотных ведомостей сверить с итогами соответствующих счетов Главной книги.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет некоторые общие черты с книжно-журнальной формой учета: накапливание информации о массовых однородных операциях по данным первичных документов в специальных журналах, совмещение в одном регистре синтетического и аналитического учета, отражение в Главной книге текущих оборотов по синтетическим счетам и сальдо и др.
Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно разделить на три группы.
1. Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Первая часть – собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету.