- •Тема 2. Бухгалтерський баланс
- •Питання 1. Форма, структура й будова балансу
- •V розділ пасиву «Доходи майбутніх періодів» включає доходи, отримані протягом звітного або попереднього періодів, але відносяться до наступних звітних періодів.
- •Питання 2. Зміни в балансі, обумовлені господарськими операціями
V розділ пасиву «Доходи майбутніх періодів» включає доходи, отримані протягом звітного або попереднього періодів, але відносяться до наступних звітних періодів.
Т.ч. бухгалтерський баланс, як один з основних елементів методу бухгалтерського обліку й найважливіша форма фінансової звітності, відображає вартість майна підприємства в цілому по активу й обсяги вкладеного в це майно власного й залученого капіталу по пасиву.
NB! У балансі, у його заголовку, передбачене заповнення наступних кодів:
– ЕДРПОУ – Єдиний державний реєстр підприємств і організацій України (даний код привласнюється підприємству в момент його державної реєстрації);
– КОАТУУ – Класифікатор об'єктів адміністративно-територіального устрою України (класифікація за цим кодом буде однаковою для підприємств, що перебувають у межах однієї адміністративно-територіальної одиниці);
– КФС – Класифікація форм власності (згідно з Державним класифікатором ДК 001:2004, який вже не діє, а діючим сьогодні, з 01.06.04р. є Державний класифікатор ДК 002:2004 – Класифікація організаційно-правових форм господарювання (КОПФГ));
– СПОДУ – Система позначень органів державного управління (вказівка цього коду є обов'язковим тільки для тих підприємств, які перебувають у державній / комунальній власності);
– ЗКГНГ – Загальний класифікатор галузей народного господарства (класифікатор втратив чинність, у даний момент не застосовується, тому код не вказується);
– КВЕД – Національний класифікатор ДК 009:2005 «Класифікація видів економічної діяльності».
Питання 2. Зміни в балансі, обумовлені господарськими операціями
У процесі діяльності підприємства засоби й джерела їх формування постійно збільшуються або зменшуються, внаслідок чого міняються й окремі статті балансу. Для з'ясування характеру цих змін складемо баланс (табл.1) з невеликою кількістю статей і розглянемо кілька господарських операцій.
Таблиця 1 – Початковий баланс
Актив |
Сума, тис. грн. |
Пасив |
Сума, тис. грн. |
Основні засоби |
690,0 |
Статутний капітал |
810,0 |
Матеріали (+ 50,0) |
150,0 |
Прибуток |
50,0 |
Незавершене виробництво |
24,0 |
Цільове фінансування |
20,0 |
Каса |
1,0 |
Кредити банків |
30,0 |
Рахунки в банках |
85,0 |
Кредиторська заборгованість постачальникам (+ 50,0) |
40,0 |
Разом |
950,0 |
Разом |
950,0 |
Протягом місяця на підприємстві були здійснені наступні господарські операції: оприбутковані на склад підприємства матеріали, придбані у постачальників, на суму 50 тис. грн.
Дана операція обумовила:
– збільшення запасів матеріалів на складі підприємства на 50,0 тис. грн. Відповідно, залишок по статті «Матеріали» буде становити тепер 200,0 тис. грн. (150,0 + 50,0);
– одночасне збільшення заборгованості постачальникам за отримані матеріали на цю же суму. Залишок по статті «Постачальники» зросте до 90,0 тис. грн. (40,0 + 50,0).
На даному прикладі видно, що кожна господарська операція вносить зміни не менше ніж у дві статті балансу. Останнє обумовлене особливостями кругообігу коштів, у процесі якого відбуваються зміни або в складі засобів господарювання, або в складі їх джерел, або одночасно й у складі засобів і в складі джерел їх формування.
Взагалі, прийнято виділяти чотири типи господарських операцій, виходячи зі ступеня їх впливу на зміну активу й пасиву балансу (рис.2).
Рис.2 – Типи господарських операцій, що обумовлюють
зміни в балансі
Залежно від характеру цього впливу господарські операції поділяються на 4 типи.
Для їх розгляду використаємо такі умовні позначення:
А — актив балансу,
П — пасив балансу,
Z — загальна сума змін.
І тип.
Приклад: на поточний рахунок надійшли гроші від дебітора в сумі 10 000 грн.
Результат: сума коштів на поточному рахунку збільшилася на 10 000 грн; дебіторська заборгованість зменшилась на 10 000 грн.
А+ Z – Z = П.
Зміни відбуваються лише в структурі активу балансу (одна стаття збільшується, друга — зменшується), загальна сума активу залишається без змін.
ІІ тип.
Приклад: через відсутність вільних коштів зобов’язання перед постачальником за отримані товари (кредиторська заборгова-ність) в сумі 50 000 грн була оплачена за рахунок кредиту банку.
Результат: поточні зобов’язання перед банком збільшилися на 50 000 грн; кредиторська заборгованість перед постачальником зменшилась на 50 000 грн.
А = П + Z – Z.
Зміни відбуваються лише в структурі пасиву балансу (одна стаття збільшується, друга — зменшується), загальна сума паси-ву залишається без змін.
ІІІ тип.
Приклад: підприємство придбало основні засоби — автомо-біль на суму 20 000 грн, але гроші за нього ще не сплатило.
Результат: основні засоби збільшилися на 20 000 грн; заборго-ваність перед продавцем автомобіля збільшилася на 20 000 грн. На цю ж суму збільшилась і валюта балансу.
А + Z = П + Z.
Відбулося збільшення статей активу і пасиву балансу.
ІV тип.
Приклад: з поточного рахунка у банку погашена заборгова-ність перед бюджетом з податку на прибуток в сумі 1000 грн.
Результат: грошові кошти на поточному рахунку зменшилися на 1000 грн, заборгованість перед бюджетом зменшилася на 1000 грн. На цю ж суму зменшилась і валюта балансу.
А – Z = П – Z.
Відбулося зменшення статей активу і пасиву балансу.
Висновок:
• кожна операція змінює не менше ніж дві статті балансу;
• при будь-якому типі операцій рівність загального підсум¬ку активу та пасиву не порушується.