7. Облік орендних операцій з основними засобами

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів і її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 14 “Оренда”.

П(С)БО 14 не поширюється на такі операції:

 орендні угоди, пов’язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок);

 угоди щодо використання авторських і суміжних прав;

 угоди щодо оренди цілісних майнових комплексів.

Підприємство, що взяло будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надав це майно, — орендодавцем. У ролі сторін таких відносин можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи.

Оренда — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

Означені відносини регулюються договором оренди. У ньому обговорюються склад і вартість переданих в оренду об’єктів основних засобів, розмір орендної плати, тривалість оренди, обов’язки сторін з виконання договірних умов.

Виходячи з умов, на яких орендарю передається орендодавцем у користування власність, оренда поділяється на операційну й фінансову.

Операційна оренда — це господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними засобами на строк, що не перевищує строку їх повної амортизації, з обов’язковим поверненням таких основних засобів їхньому власнику після закінчення строку орендної угоди. При цьому право власності на орендовані засоби залишається в орендодавця протягом усього строку дії договору оренди.

Прийняті в операційну оренду основні засоби зараховуються на позабалансовий рахунок 01 “Орендовані необоротні активи” за вартістю, що зазначається в договорі.

Регістрами аналітичного обліку таких основних засобів є копія інвентарної картки об’єкта або витяг з інвентарної книги, що повинні бути додані бухгалтерією орендодавця до акта приймання-передачі орендованих об’єктів. Ці картки (витяги) зберігаються бухгалтерією орендаря окремо.

Прийняті в операційну оренду основні засоби обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця.

Нарахування амортизації об’єкта розглядуваної оренди здійснюється орендодавцем. Належна за користування першим плата в орендаря визнається іншими операційними витратами відповідного звітного періоду.

Витрати орендаря на поліпшення такого об’єкта відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення інших необоротних активів, які обліковуються на субрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” (із заведенням окремої інвентарної картки) і щодо них нараховується знос прямолінійним або виробничим методом.

На підставі документів, що засвідчують повернення об’єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунка 01 “Орендовані необоротні активи” та вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і зберігає разом з актом приймання-передачі.

Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов’язаних із правом користування та володіння активом.

Оренда, відповідно до П(С)БО 14 “Оренда”, вважається фінансовою за наявності хоч би однієї з наведених нижче ознак:

1) орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

2) орендар має можливість і намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди;

4) теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди.

Мінімальні орендні платежі — платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості податків, що мають бути сплачені орендодавцем, і непередбаченої орендної плати), збільшені на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.

Гарантованою ліквідаційною вартістю є:

1) для орендаря — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною;

2) для орендодавця — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною за своїм фінансовим станом відповідати за гарантію.

Орендар відображає в обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт бухгалтерським записом:

Д-т 10 “Основні засоби”

К-т 531 “Зобов’язання з фінансової оренди” — за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

Орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу (доходу від реалізації необоротних активів).

Рух основних засобів, пов'язаний із здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення та вибуття основних засобів, оформлюють за допомогою типових форм первинної облікової документації, затверджених Наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352 (табл. 6.4.).

Таблиця 6.4. Типові форми первинного обліку основних засобів

	№ ф.	Назва	Примітки
	ОЗ-1	Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів	Складається на кожний об'єкт окремо: а на декілька тільки коли об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальність однією і тією ж особою
	ОЗ-2	Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів.	Відмічається технічна характеристика і первинна вартість об'єкта. Актом такої форми оформляється прийом завершених робіт після добудування, реконструкції або модернізацій основних засобів
	ОЗ-3	Акт на списання основних засобів	Після ліквідації основних засобів і складання актів на списання основних засобів перший примірник передається в бухгалтерію, де на його основі робиться запис в інвентарному списку ОС.
	ОЗ-4	Акт на списання автотранспортних засобів	Складається в двох примірниках за підписом членів комісії і затвердження керівником підприємства або уповноваженої особи
	ОЗ-5	Акт про установку, пуск і демонтаж будівельної машини	Складається при установці, пуску і демонтажі будівельної машини взятої напрокат. Підписується представником машинопрокатної бази і механіком будівельної дільниці
	ОЗ-6	Інвентарна картка обліку основних засобів	Робляться записи на основі актів приймання-передачі ОС і акту на списання ОС для обліку окремих об'єктів ОС, для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, які поступили в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробниче-господарське призначення, технічну характеристику і вартість. Заповнюється в одному примірнику і знаходиться в бухгалтерії
	ОЗ-7	Опис інвентарних карток по обліку основних засобів	Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Складається в одному примірнику і знаходиться в бухгалтерії
	ОЗ-8	Картка обліку руху основних засобів	Застосовується для обліку рушення основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику
	ОЗ-9	Інвентарний список основних засобів	Застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкта за матеріально-відповідальними особами. Дані, які знаходяться в цій формі, повинні бути однаковими а записами в інвентарних картках обліку ОЗ
Продовження таблиці 6.4.
	№ ф.	Назва		Примітки
	ОЗ-14	Розрахунок амортизації ОЗ (для пром. підприємств)		Використовується при нарахуванні зносу основних засобів
	ОЗ-15	Розрахунок амортизації ОЗ (для будів. організацій)		Використовується при нарахуванні зносу основних засобів
	ОЗ-16	Розрахунок амортизації по автотранспорту		Використовується при нарахуванні зносу основних засобів

Основні бухгалтерські проведення з обліку операцій з основними засобами наведено в табл. 6.5.

Таблиця 6.5. Кореспонденція рахунків з обліку надходження, вибуття, амортизації, ремонту та оренди основних засобів

№	Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
Надходження основних засобів (купівля)
1	Отримані основні засоби		152			631,632 371,377, 372
2	Включення до складу податкового кредиту підприємствами суми ПДВ, у випадку коли основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку.		641			631,371 377,372
3	Оплата		631,632 371,377			311,312
4	Оплата зборів		377			311
5	Включення витрат до складу витрат по надходженню основних засобів		152			377
6	Відображені витрати на устаткування, монтаж, та інші витрати.		685			311
7	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ к випадку, якщо основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку		641			685
8	Включення до складу витрат по надходженню основних засобів, вище зазначених витрат		152			685
9	Введення в експлуатацію		10			152
Надходження основних засобів у вигляді внеску до статутного капіталу
1	Оприбутковані отриманий від засновника об’єкта основних засобів за справедливою вартістю		152		46
2	Оплата зборів		377		311
3	Включення всіх витрат до складу капітальних вкладень		152		377
4	Оплата рахунків сторонніх організацій по монтажу, устаткуванню та інше.		685		311
5	Відображена сума ПДВ у випадку якщо основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку		641		685
6	Всі витрати включені до складу капітальних вкладів		152		685
7	Введення в експлуатацію		10		152
Надходження основних засобів в результаті обміну на не подібний об'єкт
Продовження таблиці 6.5.
№	Зміст господарської операції			Кореспонденція рахунків
				Дебет	Кредит
1	Відвантажено товар			361	702
2	Відображена сума ПДВ			702	641
3	Отримані основні засоби у результаті обміну на відвантажений товар			152	631
4	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ			641	631
5	Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів			10	152
6	Взаємозалік заборгованості			631	361
Надходження основних засобів в результаті обміну на подібний об'єкт
1	Списано знос переданого основного засобів		131		10
2	Відображена передача об'єкта основних засобів		377		10
3	Відображені податкові зобов'язання по ПДВ		377		641
4	Оприбутковано отриманий об'єкт основних засобів		152		685
5	Відображена сума податкового кредиту по ПДВ		641		685
6	Взаємозалік заборгованості		685		377
7	Введення в експлуатації		10		152
Отримані основні засоби безкоштовно
1	Отримані основні засоби безкоштовно		10			424
2	Нарахована амортизація на безкоштовно отримані основні засоби		23,91,92, 93,9499			131
3	На суму нарахованої амортизації відображено дохід		424			745
Ліквідація основних засобів
1	Списано знос ліквідованих основних засобів		131			10
2	Нараховано ПДВ		976			641
3	Списано на витрати залишкова вартість ліквідованих основних засобів		976			10
4	Оприбутковані матеріали, запасні частини які залишилися після ліквідації основних засобів		20,22,28			746
5	Відображені витрати при проведені робіт по ліквідації основних засобів господарським способом		976			13,66, 65,20
6	Відображені витрати при проведені робіт по ліквідації основних засобів підрядним способом		976			377,685
Продаж основних засобів
1	Відображена договірна вартість об'єкта основних засобів		377		742
2	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ		742		641
3	Списана суму зносу основних засобів		131		10
4	Списана залишкова вартість основних засобів		972		10
5	Визначено фінансовий результат від реалізації основних засобів		793 742		972 793
Вибуття основних засобів у результаті обміну на неподібний об'єкт
1	Отримано товар по бартерному обміну		281		631
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ		644		631
3	Відображена сума податкового зобов'язання з ПДВ		643		641
4	Передано постачальнику об'єкт основних засобів		377		742
5	Відображена сума ПДВ		742		643
6	Збільшено податковий кредит по ПДВ		641		644
7	Списана сума зносу переданого основного засобу		131		10
8	Включена до складу витрат залишкова вартість переданого основного засобу		972		10
Продовження таблиці 6.5.
№	Зміст господарської операції		Кор-ція рахунків
			Дебет		Кредит
9	Взаємозалік заборгованості		631		377
10	Визначен фінансовий результат		793 742		972 793
Внесення основних засобів як внесок до статутного фонду
1	Списана сума зносу переданого основного засобу		131		10
2	Відкоректований податковий кредит по ПДВ на недоамортизовану частину об'єкта основних засобів(метод сторно)		641		10
3	Відображена передача основного засобу до статутного капіталу		143		10
Безоплатна передача основних засобів
1	Списана сума зносу переданого основного засобу		131		10
2	Списана на витрати залишкова вартість переданого основного засобу		976		10
3	Нараховано податкове зобов'язання по ПДВ		976		641
4	Відображено фінансовий результат		793		976
Вибуття основних засобів у зв'язку з надзвичайними обставинами
1	Списана сума зносу вибувшого основного засобу		131		10
2	Включена до складу витрат залишкова вартість основного засобу		99		10
3	Списані на фінансовий результат витрати від надзвичайних подій		79		99
Витрат на поточний та капітальний ремонт основних засобів
1	Відображені витрати на ремонт об'єкту основних засобів		91,92, 93			65, 66
2	Нарахована зарплата робітником по обслуговуванню об'єкту основних засобів (з нарахуванням в соціальні фонди)		91,92, 93			65, 66
3	Списана вартість палива		91,92,93			203
4	Відображена вартість матеріальних витрат		152			631
5	Списана вартість реконструкції на збільшення первинної вартості об'єкту основних засобів		152			631
6	Відображені витрати на ремонт, виконаний власними силами з використанням запчастин		91			207
7	Списані витрати допоміжного виробництва на модернізацію		152			202
8	Списані витрати на модернізацію на збільшення первинної вартості об'єкту основних засобів		10			152
Амортизація (знос) основних засобів
1	Нарахована сума амортизаційних відрахувань основних засобів, котрі використовувалися у виробництві		23			131
2	Відображена амортизація основних засобів, котрі використовувались у підготовці нового виробництва		39
3	Відображена амортизація основних засобів загальновиробничого призначення		91
4	Відображена амортизація основних засобів які використовуються адміністрацією		92
5	Відображена амортизація основних засобів, використаних у операціях по збуту		93
6	Відображена амортизація основних засобів які використовувались при проведені дослідних робіт		94
7	Відображена амортизація основних засобів використаних при ліквідації наслідків аварії		99
Продовження таблиці 6.5
№	Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків
			Дебет			Кредит
8	Списана сума нарахованого зносу по об'єкту основних засобів ,що вибув		131			10
Операційна оренда (лізинг)
А. Уорендодавця
Надання послуг з оренди не є основним видом діяльності підприємства
1	Відображено суму доходу від здавання в оренду об’єкта необоротних активів		377		713
2	Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ		713		641
3	Списано суму чистого доходу на фінансовий результат		713		791
4	Відображено амортизацію об'єкта операційної оренди		949		131
5	Відображено інші витрати (юридичні послуги, комісійні винагороди тощо)		949		63
6	Списано витрати на фінансовий результат		791		949
7	Отримано орендну плату від орендаря		31		377
Надання послуг з оренди є основним видом діяльності підприємства
8	Відображено суму доходу від здавання в оренду об'єкта необоротних активів		36				703
9	Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ		703				641
10	Списано суму чистого доходу на фінансовий результат		703				791
11	Відображено амортизацію об'єкта операційної оренди		23, 91				131
12	Списано собівартість орендних послуг на витрати діяльності		903				23, 91
13	Списано витрати на фінансові результати		791				903
14	Отримано орендну плату від орендаря		31				336
Отримання орендних платежів авансом за декілька періодів
15	Отримано оплату за орендні послуги авансом за кілька періодів уперед		31				69
16	Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ		643				641
17	Включено доходи майбутніх періодів до складу доходів звітного періоду		69				703 (713)
18	Списано податкові зобов’язання щодо ПДВ		703 (713)				643
Б. Уорендаря
1	Отримано об'єкт необоротних активів в операційну оренду		01				---
Перерахування орендної плати відбувається після надання орендних послуг
2	Нараховано орендну плату стосовно основних засобів, що використовуються: - виробничому процесі; - для загально виробничих цілей; - для адміністративних потреб; - для збуту продукції; - для соціальних потреб;		23 91 92 93 949				685
3	Відображено право на податковий кредит щодо ПДВ за наявності податкової накладної		641				685
4	Перераховано орендну плату орендодавцю		685				311
Перерахування орендної плати здійснюється авансом за кілька періодів
5	Перераховано орендну плату авансом		39				311
6	Відображено право на податковий кредит щодо ПДВ за наявності податкової накладної		641				39
Закінчення таблиці 6.5
№	Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків
			Дебет		Кредит
7	Списано на витрати частину орендної плати, що припадає на звітний період		23, 91, 92, 93, 94				39
8	Відображено повернення об’єкта оренди		-				01
Фінансова оренда (лізинг)
А. Уорендодавця
1	Списано знос основних засобів, які передаються у фінансову оренду		131					10
2	Списано залишкову вартість основних засобів, які передаються у фінансову оренду		972					10
3	Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років		161					742
4	Відображено суму ПДВ		742					641
5	Включено до складу поточної суму заборгованості орендаря за 1-й рік оренди		377					161
6	Нараховано в кінці року суму фінансового доходу від першого року оренди і списано на фінансові результати		373					732
			732					79
7	На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря: - за основні засоби - відсотки		311					377
8	Надійшло устаткування після завершення строку оренди		641, 10					377
Б. У орендаря
1		Отримано у фінансову оренду основний засіб	10					531
2		Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди	23 (91, 92, 93, 94)					131
3		Відображено суму винагороди орендодавцю	23 (91, 92, 93, 94)					685
4		Нараховано щомісячну суму частини вартості об’єкта фінансової оренди	531					61
5		Погашено заборгованість за орендною платою	685					311
6		Нараховано відсоток, що підлягає сплаті орендодавцю	952					684
7		Викуплено об'єкт оренди після закінчення строку договору за залишковою вартістю	61					311
8.		Перераховано орендодавцю в погашення заборгованості	684					311
9		Перехід об’єкта оренди у власність орендаря після закінчення строку фінансової оренди*	10					10
10		Одночасно відображено суму нарахованого зносу*
* В розрізах аналітичного обліку

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 99

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
16.11.2019176.13 Кб9Тема 5 Облік дебіторської заборгованості.doc
#
09.11.201997.28 Кб7Тема 5 Оцінка якості її градація .doc
#
09.02.201644.42 Кб15Тема 5. Международная миграция рабочей силы.docx
#
09.02.2016372.22 Кб6Тема 5.1-новая.doc
#
09.02.2016555.52 Кб7Тема 5.doc
#
16.11.2019439.81 Кб6Тема 6 Основные средства.doc
#
09.11.2019140.8 Кб8Тема 6 Засоби товарної інфомації.doc
#
22.11.2019253.44 Кб2Тема 6 ПЗ мой вариант.doc
#
09.02.201644.55 Кб21ТЕМА 6. МИРОВАЯ ВАЛЮТНАЯ СИСТЕМА .docx
#
16.11.2019147.46 Кб3Тема 7 Інші необоротні активи (лекция).doc
#
09.11.2019419.84 Кб4Тема 7 Нафтопродукти і мастильні матеріали.doc