3. Сущность, цели, задачи и функции аудита
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ определяет аудиторскую деятельность следующим образом: аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
При этом аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Задачами аудита являются:
1) оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты;
2) оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
3) на основании изучения прошлых фактов ориентирование администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
4) предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.
Функции аудита:
1) контрольная – всесторонней проверке подвергаются данные первичных документов и учетных регистров внешней и внутренней бухгалтерской отчетности и составленная ею отчетность;
2) информационная – аудит служит поставщиком достоверной информации пользователям.
4. Внутренний и внешний аудит, цели его проведения
В соответствии с делением бухгалтерии на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (производственную) аудит также разделяется на внешний и внутренний, которые дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.
Внутренний аудит связан с работой производственной бухгалтерии.
Внутренний аудит – это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.
Внутренний аудит имеет следующие особенности:
1) проводится в рамках организации ее служащими (внутренними аудиторами);
2) выполняется по желанию руководства организации;
3) информация, полученная в результате внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;
4) затраты на содержание системы внутреннего аудита берет на себя сама организация.
Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть включены проверка системы контроля, оценка экономичности и эффективности операций организации, а также проверка уровня достижения программных целей.
Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (финансовой) бухгалтерией.
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
№ п/п |
Элемент |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
1 |
2 |
3 |
4 |
Различия между внутренним и внешним аудитом |
|||
1 |
Заказчик |
Руководство организации |
Органы государственного контроля, владельцы средств, банки, страховые компании |
2. |
Периодичность |
В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия |
По истечении отчетного периода для подтверждения финансовой отчетности |
3 |
Рамки |
Ограничен потребностями самой организации |
Ограничен законодательством – система учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность организации |
4 |
Квалификация проверяющего |
Определяется по усмотрению управленческой структуры организации; меньшая независимость; меньший профессионализм |
Строго определяется государством; больше независимости; высокий профессионализм |
5 |
Цели |
Определяются руководством организации либо явным образом, либо косвенно из планов |
Зависят от законоположений -оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства, интерпретаций судебных инстанций, а также от внешних потребностей |
6. |
Отчетность |
Перед руководством организации |
Перед сторонними группами пользователей, а также перед руководством организации |
Сходство, общие признаки |
|||
1 |
Данные |
Используются одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности |
|
2 |
Методы |
Используется много сходного в методах, например в плане анализа эффективности СВК и использования выборочных проверок при аудиторском тестировании. Различия существуют в уровне детализации и степени точности. |