3. Операции ооо «Заря» за ______________ 200_г.

№	Содержание операции	Сумма
1	2	3
1	Поступили от товарной базы: ящики деревянные 30 шт. по 1,50 коробки картонные 50 шт. по 0,10 ящики 40 шт. по 2,30	45 5 92
1	2	3
	Итого: Расчет с базой еще не произведен	142
2	Получено по чеку с текущего счета в кассу для выплаты заработной платы	12800
3	Из кассы выплачена заработная плата Остаток не выданной заработной платы возвращен на расчетный счет	12600 200
4	С текущего счета в банке перечислено разным кредиторам в погашение долга	2850
5.	За счет ссуды банка погашена задолженность поставщикам	5700
6	Отгружена тара тарособирающей базе. Сумма счета слагается из: мешки 1 категории 80 шт. по 1,30 ящики деревянные 100 шт. по 1,50 коробки картонные 300 шт. по 0,10 Итого:	104 150 30 284
7	По договору с поставщиками приобретены МБП, расчет не произведен	3750
8	Получены товары от поставщиков, расчет еще не произведен	2570
9	Поступило на расчетный счет в банке от дебиторов в погашение задолженности	479

Контрольные вопросы:

1. Какие счета называются синтетическими?

2. Какие счета называются аналитическими?

3. Каково отличие между синтетическими и аналитическими счетами? Какова между ними взаимосвязь?

4. Приведите пример аналитических счетов к таким синтетическим счетам, как:

• 10 «Основные средства»;

• 20 «Сырье и материалы»;

• 28 «Товары»;

• 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 631 «Расчеты с поставщиками»;

• 661 «Расчеты по оплате труда».

5. Какие измерителями используются в синтетическом и аналитическом учете?

6. Какие существуют виды и формы оборотных ведомостей и каково их назначение и особенности?

7. В чем заключается контрольно-аналитическое значение оборотной ведомости по счетам синтетического учета?

8. Какие ошибки в отчетных записях могут быть обнаружены при помощи оборотной ведомости по счетам синтетического учета?

9. Каковы особенности шахматной оборотной ведомости по счетам синтетического учета?

10. Каков порядок заполнения и проверки правильности составления оборотных ведомостей по счетам аналитического учета?

11. Что называется субсчетами и для чего они применяются?

12. Охарактеризуйте кратко значение бухгалтерских счетов и оборотных ведомостей в хозяйственной деятельности предприятия.

6. Учет основных хозяйственных операций и процессов

Методические указания. Хозяйственная деятельность предприятий и организаций состоит из множества операций. В совокупности однородные хозяйственные операции составляют процессы приобретения, производства и реализации. Такие процессы можно выделить в деятельности производственных предприятий.

Процесс приобретения (покупки) – это совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции. В результате этих операций выявляется фактический объем купленных материалов и исчисляется их фактическая себестоимость (первоначальная стоимость).

Фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов. Доля транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материальным ценностям, определяется по их среднему проценту. Средний процент транспортно-заготовительных расходов рассчитывается по формуле:

Следует помнить, что в себестоимость покупных материалов не включается сумма налога на добавленную стоимость (НДС), которая учитывается отдельно на счете 641 в составе налогового кредита. НДС рассчитывается по ставке 20%. Объектом обложения НДС является покупная стоимость материалов (стоимость услуг). В том случае, если в счете поставщика указана стоимость материалов с учетом НДС, то для определения суммы налога используется формула:

То есть НДС рассчитывается как ¹/₆ от суммы счета поставщика. Стоимость материалов определяется как разница между суммой счета поставщика и суммой НДС.

Для отражения в бухгалтерском учете процесса покупки используются следующие счета:

20 Сырье и материалы (по субсчетам)

22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

631 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

641 Расчеты по налогам и платежам

685 Расчеты с прочими кредиторами

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В результате отражения в учете этого процесса определяют фактический объем и фактическую себестоимость произведенной продукции. Фактическая себестоимость произведенной продукции выявляется на счете 23 «Производство» (см. схему счета 23):

Дт	23 «Производство»		Кт
	Сн – остаток незавершенного производства на начало месяца
	В течение месяца:	В течение месяца:
	Прямые расходы на производство продукции:	Выпуск продукции по плановой себестоимости	Дт 26
Кт 20	прямые материальные расходы	В конце месяца:
Кт 661	прямые расходы на оплату труда	Отклонения фактической себестоимости от плановой:
Кт 65	отчисления от заработной платы	экономия	Дт 26
		перерасход	Дт 26
	прочие прямые расходы
	В конце месяца:
Кт 91	распределенные общепроизводственные расходы
	Об = общая сумма расходов на производство продукции	Об = фактическая себестоимость готовой продукции
	Ск – остаток незавершенного производства на конец месяца

Следует иметь в виду, что расходы на производство продукции по способу включения их в себестоимость можно разделить на:

• прямые – могут быть прямо включены в себестоимость производимой продукции. Эти расходы списываются в дебет счета 23 «Производство»;

• косвенные – не могут быть прямо включены в себестоимость того или иного вида продукции. В течение месяца эти расходы учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы». В конце месяца они распределяются между видами изготавливаемой продукции и списываются в дебет счета 23 «Производства».

Как правило, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Фактическая себестоимость произведенной продукции определяется следующим образом:

Поскольку фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только в конце месяца, то в течение месяца выпуск продукции осуществляется по плановым (учетным, расчетным) ценам. После расчета фактической себестоимости необходимо определить отклонения фактической себестоимости от плановой. Эти отклонения могут быть двух видов:

• экономия (сторнировочная запись);

• перерасход (обычная запись).

При производстве продукции могут возникать расходы, связанные с управлением предприятием. Эти расходы учитываются на счете 92 «Административные расходы». Эти расходы не включаются в себестоимость готовой продукции, а в конце месяца списываются на финансовые результаты.

Для отражения процесса производства используются счета:

13 Износ необоротных активов

20 Сырье и материалы

23 Производство

24 Брак в производстве

25 Полуфабрикаты

26 Готовая продукция

65 Расчеты по страхованию

66 Расчеты по оплате труда

91 Общепроизводственные расходы

92 Административные расходы

Процесс реализации – это совокупность операций, связанных с продажей произведенной предприятием продукции другому предприятию – покупателю. В результате отражения в бухгалтерском учете этого процесса определяют фактический объем реализованной продукции и результат от ее реализации.

Для учета объема реализации используется счет 701 «Доход от реализации готовой продукции». После отражения в учете отгрузки продукции покупателю необходимо начислить налоговые обязательства по НДС (¹/₆ от объема реализованной продукции, то есть от К_т счета 701).

Реализованную готовую продукцию необходимо списать с материально-ответственного лица по фактической себестоимости. Для этих целей используется счет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции». Необходимо помнить, что первоначально готовая продукция списывается по плановой себестоимости, а потом – на сумму отклонений (экономия, перерасход). Отклонения на реализованную продукцию рассчитываются по среднему проценту (аналогично ТЗР).

При реализации готовой продукции возникают расходы, связанные с ее доставкой покупателю, рекламой, упаковкой и т.п. Эти расходы учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт».

Могут возникать и административные расходы, учитываемые на счете 92.

В конце месяца счета 701, 901, 92, 93, списываются на счет 791 «Результат основной деятельности» для определения финансового результата от реализации путем сопоставления чистого дохода от реализации и расходов отчетного периода.

Для отражения в учете этого процесса используются следующие счета:

26 Готовая продукция

311 Текущий счет

361 Расчеты с покупателями

641 Расчеты с бюджетом

701 Доход от реализации готовой продукции

791 Результат основной деятельности

901 Себестоимость реализации

92 Административные расходы

93 Расходы на сбыт