Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

К НИОКР относятся:

- научные исследования;

- разработки нового продукта (образца, документации, технологии).

Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на счете 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР. Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.

После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:

Дебет 04 Кредит 08

- учтен НМА;

Дебет 04 субсчет результаты НИОКР Кредит 08

- учтены фактические расходы на НИОКР;

Дебет 91-2 Кредит 08

- списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.

Списание расходов на ниокр

Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н).

Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов. Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет и более срока деятельности организации. Срок списания затрат на НИОКР в налоговом учете не должен превышать одного года.

Расходы на НИОКР можно списывать:

- линейным способом;

- способом списания расходов пропорционально объему продукции.

В налоговом учете затраты на НИОКР можно списывать только линейным способом.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04

:

Выбранный срок списания

:

12 месяцев

=

Ежемесячная сумма списания

Пример

ЗАО "Актив" разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой "Актива" предусмотрен линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок списания - 5 лет.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

- 14 583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном периоде

х

Расходы на НИОКР

:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания

=

Доля расходов на НИОКР отчетного года

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

В учете ООО "Пассив" на счете 04 числятся расходы на создание нового вида оборудования в сумме 620 000 руб.

Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что оборудование должно быть полностью самортизировано (и непригодно для дальнейшего применения), когда с его помощью будет выпущено 2400 единиц продукции.

В первый год эксплуатации оборудования фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 04

- 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 04

- 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.