Тема. 8. Пов’язані сторони та консолідована звітність (2 год.)

Завдання 1

Необхідно:

Використовуючи лекційний матеріал та нормативно-законодавчі акти, дайте відповідь на питання:

1. Розкрити поняття асоційованої компанії.

2. Розкрити ознаки суттєвого впливу.

3. В чому сутність методу участі у капіталі?

4. У чому сутність методу обліку за собівартістю?

5. Розкрити суттєві різниці між окремою і індивідуальною фінансовою звітністю.

6. Який метод використовується для оцінки інвестицій в асоційовану компанію у консолідованій та у окремій фінансовій звітності?

7. Яка інформація обов’язково розкривається у фінансовій звітності?

8. Дайте визначення об'єднання бізнесу.

9. Дайте визначення контролю.

10. Розкрийте різницю між юридичним і економічним об’єднанням бізнесу.

11. Дайте визначення материнської та дочірньої компаній.

12. Які складові визначають вартість об’єднання бізнесу?

13. Що таке доля меншості та як відображається така інформація?

14. Гудвіл та його розрахунок.

15. Яка інформація про об’єднання бізнесу повинна розкриватися покупцям?

Завдання 1

Виконайте задачі

Задача 1

Необхідно:

1. Скласти консолідований баланс після придбання компанією ВАТ “САТУРН” 80% акцій компанії ВАТ “ОРІОН”.

2. Скласти консолідований звіт про прибутки і збитки.

Матеріали для виконання задачі

1 січня 2008 року ВАТ “САТУРН” придбало 80% акцій з правом голосу у ВАТ “ОРІОН”, сплативши Є 3 000 000. На дату придбання власний капітал ВАТ “ОРІОН” становив Є 2 700 000, у тому числі статутний капітал Є 2 000 000 та нерозподілений прибуток Є 700 000.

Справедлива вартість активів та зобовязань на дату придбання були визначені експертною оцінкою (табл.1).

Таблиця 1

Справедлива вартість активів та зобовязань ВАТ “ОРІОН”, Є”000

Стаття	Балансова вартість	Справедлива вартість	Різниця
1	2	3	4
Основні засоби (балансова вартість)	1 500	1 900	400
Товари	560	560
Дебіторська заборгованість	220	220
Грошові кошти	540	540
Кредиторська заборгованість	(120)	(120)
Разом	2 700	3100	400

Протягом 2008 року ВАТ “ОРІОН” реалізувало материнському підприємству ВАТ “САТУРН” товари та отримало прибуток Є 200 000. Станом на 31.12 2008 р. 20% цих товарів знаходилося на складах материнської компанії ВАТ “САТУРН”. Чистий прибуток ВАТ “ОРІОН” за 2008 рік становив Є 440 000, а дивіденди не сплачувалися.

Протягом 2009 року ВАТ “ОРІОН” реалізувало материнській компанії ВАТ “САТУРН” товарів на суму Є 420 000 та отримало прибуток Є 1 250 000. На кінець 2009 року 40% цих товарів залишалося на складі ВАТ “САТУРН”, а заборгованість ВАТ”САТУРН” перед ВАТ “ОРІОН” за придбані товари склала Є 300 000.

Нерозподілений прибуток на 01.01.2009 становив:

ВАТ “САТУРН” – Є 120 000,

ВАТ “ОРІОН” – Є 1 140 000.

10.01.2009 р. ВАТ “САТУРН” придбало у ВАТ “ОРІОН” технологічне обладнання за Є 320 000 з очікуваним терміном корисного використання – 6 років.

Обладнання було списано з балансу ВАТ “ОРІОН” за первісною вартістю, що склала Є 400 000, з одночасним списанням зносу у сумі Є 200 000. Амортизація обладнання здійснювалася прямолінійним методом.

У табл.2 та табл.3 наведено фінансові звіти материнської та дочірньої компаній на 31.12. 2009 року.

Таблиця 2

Баланс на 31.12.2009 р., Є”000

Стаття	ВАТ “САТУРН”	ВАТ “ОРІОН”
1	2	3
АКТИВ
Основні засоби (балансова вартість)	3 400	1 300
Первісна вартість	4 200	1 680
знос	800	380
Довгострокові інвестиції (в ВАТ “ОРІОН”)	3 336	-
Запаси (товари)	2 400	1 000
Дебіторська даборгованість з продажу товарів	1 800	570
Інша поточна дебіторська заборгованість	-	30
Грошові кошти	1 350	900
Баланс	12 286	4 400
ПАСИВ
Акціонерний капітал	8 000	2 000
Нерозподілений прибуток	3 944	1 570
Кредиторська заборгованість за товари	312	710
Інша поточна заборгованість	30	-
Доходи майбутніх періодів	-	150
Баланс	12 286	4 400

Таблиця 3

Звіт про прибутки і збитки за 2009 рік, Є”000

Стаття	ВАТ “САТУРН”	ВАТ “ОРІОН”
1	2	3
Реалізація	3 600	2 870
Знижки
Чистий дохід	3 600	2 870
Собівартість реалізації	2 400	1720
Валовий прибуток	1 200	670
Адміністративні витрати	400	200
Прибуток від операційної діяльності	800	470
Дохід від участі в капіталі ВАТ “ОРІОН”	224	-
Інші доходи	510	520
Інші витрати	72	243
Прибуток від звичайної діяльності	1 462	747
Податок на прибуток	438	257
Чистий прибуток	1 024	490

Завдання 3

Виконайте тестові завдання

1. Корпорація “Арго” сплатила грошові кошти за всі прості акції з правом голосу в корпорації “Віржінія”. “Віржінія”буде продовжувати існувати як окрема корпорація. Бухгалтерські записи по складанню консолідованої звітності знайдуть відображення:

а) в робочій таблиці для складання консолідованих фінансових звітів;

б) в облікових регістрах “Віржінія”;

в) в облікових регістрах “Арго”;

г) в облікових регістрах обох корпорацій.

2. Материнській компанії не потрібна консолідована звітність дочірньої, в якій вона володіє більше 50 % права голосу, якщо:

а) дочірня компанія здійснює діяльність за кордоном

б) дочірня компанія по суті є фінансовою дочірнею компанією

в) компанія володіє більше 50 %, але менше ніж 60 % прав голосів дочірної компанії

г) контроль є короткочасним і материнська компанія шукає покупця акцій дочірньої компанії.

3. Для яких звітів дочірньої компанії, яка належить материнській, не потрібна амортизація коригувань до справедливої вартості, яка пов’язана з об’єднанням бізнесу?

а) будови;

б) патенти;

в) прямі витрати по об’єднанню;

г) земля.

4. Корпорація “Кипр“ придбала корпорацію “Пошук“ 1 жовтня 2006 року. Чистий прибуток корпорації “Кипр“ за рік склав 1 400 000 гр. од., корпорації “Пошук“- 400 000 гр. од., які зароблені рівномірно протягом року. Гудвіл при об’єднанні відсутній. Сума чистого прибутку за 2006 рік, яка буде відображена в консолідованому звіті про прибутки і збитки, складає, гр.. од.:

а) 1 500 000;

б) 1 800 000;

в) 1 400 000;

г) 400 000.....

5. Корпорація “Фокус“ випустила прості акції в обмін на прості акції корпорації “Денієль” при об´єднанні бізнесу. На дату об´єднання корпорація “Фокус“ мала землю з балансовою вартістю 480 000 гр. од. і справедливою вартістю 620 000 гр. од. Корпорація “Денієль” мала землю з балансовою вартістю 170 000 гр. од. і справедливою вартістю 190 000 гр. од. Яку суму слід відобразити в статті “Земля” в консолідованому балансі, який підготовлений на дату обєднання?

а) 650 000;

б) 810 000;

в) 670 000;

г) 790 000.

6. Який з названих елементів не буде відображений в консолідованій фінансовій звітності на кінець першого року об´єднання?

а) гудвіл;

б) частина прибутку дочірньої компанії;

в) інвестиція в дочірню компанію;

г) додатково сплачений капітал.

7. Яка з наведених статей не буде відображено в консолідованій фінансовій звітності на кінець першого року об´єднання?

а) інвестиція в дочірню компанію;

б) гудвіл;

в) додатково сплачений капітал;

г) дооцінка ( уцінка) зобов’язань до їх справедливої вартості.

8. В якій частині консолідованого звіту про рух грошових коштів знайдуть відображення дивіденди, які виплачені дочірній крмпанії материнською?

а) рух грошових коштів від операційної діяльності;

б) рух грошових коштів від інвестиційної діяльності;

в) рух грошових коштів від фінансової діяльності;

г) не будуть відображені в консолідованому звіті про рух грошових коштів.

9. Компанія буде застосовувати метод участі в капіталі для обліку інвестицій, якщо вона:

а) має значний вплив на прийняття рішень з фінансової і операційної політики об’єкта інвестування;

б) володіє 30 % акцій іншої компанії;

в) має контрольний процент (більше 50%) акцій іншої компанії;

г) здійснила інвестицію першочергово для отримання прибутковості на приріст грошових коштів.

10. У ситуації, коли інвестор набуває значного впливу на об’єкт інвестування, який з наступних записів не знайде відображення в обліку інвестора?

а) Дебет „Інвестиції”

Кредит „Частина прибутку об’єкта інвестування”;

б) Дебет „Грошові кошти”

Кредит „Дохід від дивідендів”;

в) Дебет „Грошові кошти”

Кредит „Інветиції”;

г) всі вище перераховані записи будуть відображені в обліку інвестора.

11. На дату придбання, що не є вдалим, метод придбання:

а) консолідує активи дочірньої компанії за справедливою вартістю і зобов’язання за балансовою вартістю;

б) консолідує всі активи і зобов’язання дочірньої компанії за балансовою вартістю;

в) консолідує всі активи і зобов’язання дочірньої компанії за справедливою вартістю;

г) консолідує поточні активи зобов’язання за балансовою вартістю, довгострокові активи і зобов’язання за справедливою вартістю.