А ) класифікація податків, зборів і платежів

- від рівня - за способом - за напрямом - за економіч- - за формою

мобілізації: стягнення: використання: ним змістом оподаткування

1. загально- 1) розкладні; 1) загальні; 1) податки на 1) непрямі;

державні; доходи;

2. місцеві 2) окладні 2) цільові 2) податки на 2) прямі

споживання;

3) податки на

майно

Б) класифікація непрямих податків

специфічні акцизи універсальні акцизи

- акцизний збір 1) податок з оброту;

2) податок на додану

вартість;

3) мито;

4) фіскальна монополія

В) класифікація прямих податків

• За джерелом сплати:

1. Податки, що сплачуються з прибутку;

2. Податки, що сплачуються із доходу;

3. Податки, що відносяться на собівартість.

3.

Найвагомішим у групі прямих податків і єдиним, що сплачується з прибутку є податок на прибуток підприємств. Водночас механізм розрахунку його є на сьогоднішній день найскладнішим і найчастіше зазнає змін.

Згідно Закону №283/97-ВР з 1.01.2004 р. застосовуються ставки 25 (ос-новна), 15, 6 і 3% (для окремих видів діяльності та окремих нерезидентів)(1).

Одним з найбільш впливових податків на фінансовий стан підприємств є податок на прибуток. Суть його у вилученні частки доходу підприємства, який залишається після покриття витрат, пов”язаних з одержанням цього доходу. Таку частку ми називаєм прибуток.

Методику визначення податку можна подати у вигляді схеми (рис.4.3).

Необхідно зазначити, що складність розрахунку і відмінність його від облікової методики визначення фінансових результатів спричинила виникнення окремого, податкового виду обліку, правила якого постійно змінюються. Так, протягом 2004 р. переглянуто:

*вартісні критеріями визнання активів основними засобами;

*методи визначення вартості при вибутті запасів за звітний період;

*річні ставки амортизації для засобів, придбаних до 1.01.2004 р. і придбаних після 1.01.2004 р.;

*

1 ГРУ ПА –

2%;

2 ГРУ ПА – 10%

3 ГРУ ПА – 6%

4 ГРУ ПА – 15%

(НА КВАРТАЛ)

основна ставка податку.

ПЕРЕВИЩЕННЯ ВАРТОСТІ ЗАПАСІВ НА КІНЕЦЬ ПЕРІОДУ

ЗМЕНЬШЕННЯ ВАРТОСТІ ЗАПАСІВ НА КІНЕЦЬ ПЕРІОДУ

Р

СКОРИГОВАНИЙ ВАЛОВИЙ ДОХІД

СКОРИГОВАНІ ВАЛОВІ ВИТРАТИ

АМОР-ТИЗА-ЦІЯ

ДОХОДИ

ДОХОДИ, ЩО ВИКЛЮЧАЮТЬСЯ З ВАЛОВИХ

ВИТРАТИ

ВИТРАТИ ПОВІЙНОГО ПРИЗНАЧЕННЯ

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

ис. 4.3. Визначення податку на прибуток підприємства.

При визнанні моменту виникнення валових доходів і витрат за звітних період – квартал (з наростаючим підсумком протягом календарного року) і рік застосовують вищезазначене правило “першої події”.

П/П = П × С_П/П (1)

Де П/П – податок на прибуток;

П – прибуток, що оподатковується;

С_П/П - ставка 30% (з 1.01.2004 – 25%).

Сума оподаткованого прибутку визначається окремо від бухгалтерського прибутку за правилами податкового обліку, визначеними ЗУ „Про оподаткування прибутку підприємств”.

Платники: юридичні особи резиденти; філії, розміщені на іншій території; нерезиденти, що одержують доходи з джерелом їх походження з України.

Податковий облік ведеться з метою визначення прибтку до оподаткування за формулою:

П = ВДс – ВВс – Ас (2)

де ВДс – скоригований валовий дохід;

ВВс – скориговані валові витрати4

Ас – скориговані амортизаційні суми.

ВДс = ВД – ВДз – ВДп (3)

Де ВД – сума коштів одержана від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, цінних паперів, їх пасивних доходів, лізингових операцій, безоплатної (безповоротної) допомоги наданої і одержаної, доходи від володіння корпоративними правами (дивіденди), безнадійна кредиторська заборгованість, компенсації безнадійної дебіторської заборгованості, суми фінансових санкцій одержаних (штрафів, пені, неустойок).

ВДз- доходи звільнені від оподаткування;

• непрямі податки;

• надмірно спласені обов”язкові платежі, що повертаються;

• інвестиції і реінвестиції у корпоративні права;

• емісійний дохід;

• доходи від спільної діяльнності без створення юридичної особи;

• дивіденди, що оподатковувались при виплаті;

• державні дотації, субсидії;

ВДп – що оподатковуються за іншими ніж 30% (25%) ставками;

• продаж інноваційного продукту 15%;

• продаж спеціальних продуктів дитячого харчування 15%;

• прибутки, одержані за межами митної території України;

• доходи від страхової діяльності 3%,6%.

Валові витрати включають:

1. матеріальні, оплата праці, робіт, послуг, адміністративні – пов”язані з організацією і веденням виробництва, реалізацією продукції, охороною праці.

2. поточний і капітальний ремонт, поліпшення НА до 10% ВбОз (2-ї,3-ї групи або об”єкта 1-ї групи) на початок періоду.

3. Загальнобов”язкові податки; на землю, транспортні засоби, державне мито, внески на ЗДСС, за ресурси, місцеві податки і збори.)

4. Суми коштів (майна) добровільно перерахованих до бюджетів або неприбуткових організацій (до 4 % оподаткованого прибутку за попередній період).

5. Страхові резерви, створені згідно ЗУ.

6. Суми витрат і резервів минулих періодів.

7. Безнадійна заборгованість.

Витрати подвійного призначення:

• гарантійне обслуговування товарів – 10%,

• передплата літератури,

• участь у семінарах,

• винахідництво і раціоналізаторство,

• рекламні заходи, презентації, прийоми (до 2% прибутку),

• утримання об”єктів природоохоронного значення

• страхування ризиків, майна,

• придбання ліцензій і дозволів,

• забезпечення спецодягом, з.і.з працівників,

• відрядження,

• утримання об”єктів соціальної інфраструктури.

ВВ коригуються на витрати діяльності, що оподатковується за іншими ставками або не підлягає оподаткуванню, суму балансової вартості запасів на кінець періоду – суму балансової вартості запасів на початок періоду.

ВД і ВВ визначаються за правилом І події: визначаються в момент платежу (або поставки, залежно від того, яка подія відбулась раніше)

Амортизація скоригована – розраховані за податковими ставками суми амортизації, на об”єкти, що використовуються в діяльності, яка оподатковується податком на прибуток.

Ставки: І група - 2%, ІІ- 10%, ІІІ – 6%, ІV -15% на квартал.

4.

Найголовнішим джерелом бюджетних надходжень і інструментом впливу на обсяги додаткового продукту і рівень споживання є один із різно-видів універсальних акцизів – податок на додану вартість (ПДВ), зміст якого у вилученні частини новоствореної вартості шляхом встановлення надбавки до реалізаційних цін. За законом всі юридичні особи, обсяг оподатковуваних операцій яких за будь-які останні 12 календарних місяців досяг 300 тис. грн.. повинні обов’язково стають платниками ПДВ.

Залежно від видів діяльності існують загальна (20%) і пільгова ставка (0%) ПДВ, крім того є операції звільнені і такі що не підлягають оподатку-ванню ПДВ. Для визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті підприємством або відшкодуванню за звітний період (місяць, квартал) застосовують метод нарахування за розрахунками:

ПДВ=Т*Пр – Т*Мз (4)

де Т – ставка ПДВ, Пр – надходження від реалізації, Мз – матеріальні затрати (19).

Закон №168/97-ВР вводить поняття податкового зобов’язання (ПЗ) і податкового кредиту (ПК), які можна визначити, виходячи з формули (1) як

ПЗ=Т*Пр (5)

ПК=Т*Мз (6)

Зобов’язання і кредит визнаються за податковими накладними, які виписуються за правилом “першої події” – зобов’язання або кредит вини-кають за датою, що настала раніше: відвантаження або оплата, визначеної Законом №283/97-ВР. Терміни подання Декларації, за якою нараховується сума платежу (відшкодування) до ДПІ і строки сплати визначено Законом №2181-ІІІ залежно від звітного періоду:

- подання декларації платниками, що застосовують квартальний період – до 40 днів після завершення звітного кварталу, сплата – протягом 50-ти;

- подання декларації платниками, що застосовують місячний період – до 20 днів після завершення звітного кварталу, сплата – протягом 30-ти.

Задачі за розділом

Завдання 1 . Нарахувати амортизацію основних засобів підприємства за IV квартал 2005 р. і визначити суму амортизації за рік податковим методом.

Вихідні дані:

1. На 1.07 на балансі наявні :

• будівлі 1 040 000 грн.

• комп’ютерна техніка 80 200 грн.

• офісне і виробниче приладдя 28 960 грн.

• автомобілі 102 400 грн.

• виробниче обладнання 286 380 грн.

• меблі 46100 грн.

2. За ІІІ квартал проведено модернізацію виробничого обладнання вартістю 36 000 грн.; реалізовано автомобіль вартістю 20 690 грн.; нараховано амортизації за 3 кв. - по групах І – 20 400 грн., ІІ – 41 774 грн., ІV - 12 030 грн.

Завдання 2 . Визначте суму податку на прибуток і ПДВ підприємства «Зета» за ІІІ квартал, використовуючи наступні дані:

• оприбутковано на склад сировину, матеріали, запчастини – 990 тис. грн., з них використано на виробничі потреби – 90%;

• нараховано заробітну плату у розмірі 450 тис. грн.;

• оплачено рахунки за оренду – 18 тис грн.;

• нараховано амортизацію – 25 тис. грн.;

• оплачено рахунки за використану електроенергію – 12 000 грн.

У ІІІ кварталі підприємство отримало виручку від реалізації у розмірі продукції 1 800 тис. грн.

Завдання 3. Основною операційною діяльністю промислового підприємства є пошиття верхнього одягу.

1) Розрахувати суму податку на додану вартість у звітному місяці, якщо воно здійснило наступні операції (без урахування ПДВ):

• придбало тканину, фурнитуру та допоміжні матеріали на суму 42 тис. грн.

• нарахувало заробітну плату, в тому числі внески на ОДСС, - 27 тис. грн.

• реалізувало власну продукцію на суму 96 тис. грн. (включно ПДВ).

2) Як зміниться чиста сума податку підприємства, якщо до вищезазначених операцій додати придбання нового обладнання, вартість якого без урахування ПДВ становить 35 тис. грн.

3) Яку суму підприємство винно бюджету у якості ПДВ за місяць, якщо у минулому місяці до відшкодування було заявлено 2000 грн., 50% шляхом перерахування коштів на рахунок, 50% - шляхом зарахування у рахунок наступних платежів з ПДВ.

Тести до розділу 4.

Дайте усні відповіді на тестові запитання:

1. Платниками податку на прибуток на території України є:

1) відкрите акціонерне товариство — резидент України;

2) постійне представництво нерезидента;

3) філія підприємства, що здійснює консолідовану сплату подат­ку на прибуток;

4) об'єднання юридичних осіб, що утримуються лише за рахунок внесків засновників і не проводять господарської діяльності;

5) приватний підприємець.

2. Об'єктом оподаткування податком на прибуток на те­риторії України є:

1) чистий прибуток підприємства;

2) валовий прибуток підприємства;

3) оподаткований прибуток підприємства;

4) чистий дохід підприємства;

5) правильної відповіді немає.

3. Об'єкт оподаткування податком на прибуток на тери­торії України визначається як...

1) скоригований валовий дохід «-» валові витрати «-» амортиза­ційні відрахування;

2) виручка від реалізації продукції «-» собівартість продукції;

3) виручка від реалізації продукції «-» сума непрямих податків «-» собівартість;

4) скоригований валовий дохід «-» валові витрати «+» амортиза­ційні відрахування;

5) правильної відповіді немає.

4. Які показники включають до складу скоригованого валового доходу підприємства?

1) Податок на додану вартість;

2) дохід від реалізації товарів, робіт і послуг;

3) виручку від реалізації цінних паперів;

4) суми штрафів, одержаних за рішенням суду;

5) дивіденди від нерезидентів.

5. Які показники не входять до складу скоригованого ва­лового доходу підприємства?

1) Сума емісійного доходу, одержаного платником податку;

2) вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку з метою їх подальшого перепродажу;

3) майно, що надходить у вигляді міжнародної технічної допомоги;

4) доходи від спільної діяльності на території України без ство­рення юридичної особи;

5) номінальна вартість взятих на облік і оплачених цінних папе­рів, які засвідчують відносини позики.

6. Назвіть показники, що їх включають до складу ва­лових витрат підприємства?

1) Витрати на придбання сировини й матеріалів для ведення гос­подарської діяльності (без ПДВ);

2) витрати на придбання матеріалів для подальшого продажу (без ПДВ);

3) погашена дебіторська заборгованість (без ПДВ);

4) суми коштів, спрямованих на формування резерву сумнівних боргів;

5) податок з власників транспортних засобів.

7. Які показники не належать до валових витрат підпри­ємства?

1) Суми коштів, внесені до страхових резервів;

2) благодійна допомога професійній спілці, зареєстрованій згід­но з законодавством;

3) витрати на придбання матеріалів для власних потреб, що не використані у звітному періоді та є на складі;

4) суми виплачених дивідендів;

5) сплата відсотків за використання адміністративної будівлі підприємства.

8. Податок на прибуток може обчислюватись за ставкою:

1) 25%;

2) 15%;

3) 3 %;

4) 20%;

5) правильної відповіді немає.

За позитивної відповіді визначте, в яких випадках яка ставка застосовується.

9. Об'єктом оподаткування ПДВ в Україні за ставкою 20% є...

1) оподатковуваний прибуток;

2) вартість проданої продукції;

3) вартість вивезеної з території України продукції;

4) вартість ввезених товарів на територію України;

5) амортизаційні відрахування.

10. Базою для оподаткування ПДВ в Україні є...

1) скоригований валовий дохід «-» валові витрати «+» амортиза­ційні відрахування;

2) податкове зобов'язання «-» податковий кредит;

3) податкове зобов'язання «+» податковий кредит «-» амортиза­ційні відрахування;

4) митна вартість товару з урахування сум акцизного збору та мита;

5) правильної відповіді немає.

11. Від оподаткування ПДВ звільнено операції з...

1) продажу вітчизняних продуктів дитячого харчування молоч­ними кухнями;

2) продажу ввезених на територію України продуктів дитячого харчування молочними кухнями;

3) надання благодійної допомоги релігійним організаціям, які мають статус неприбуткових;

4) надання благодійної допомоги громадським організаціям, які мають статус неприбуткових;

5) продажу (передплати) і доставки періодичних видань друко­ваних засобів масової інформації вітчизняного виробництва;

6) правильної відповіді немає.

12. Джерелом сплати ПДВ є...

1) чистий прибуток;

2) дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг;

3) чистий дохід від реалізації товарів, робіт, послуг;

4) собівартість реалізованої продукції;

5) оподатковуваний прибуток.

Розділ 5: Обіговий капітал підприємств.

Тема: Основи організації та нормування оборотних активів підприємства.

План лекції.

1. Сутність, склад і структура обігового капіталу (ОК).

2. Джерела формування оборотного капіталу (ОК) підприємства.

3. Загальний порядок нормування ОАє

1. У процесі виробництва беруть участь засоби праці, предмети праці і, власне, праця. Матеріальною основою є засоби праці і предмети праці. Залежно від характеру функціонування та способу перенесення вартості на готову продукцію засоби виробництва поділяють на необоротні і оборотні. Але, за існування грошових відносин у товарному виробництві, оборотні засоби набувають не тільки матеріальної форми, а й вартісної (грошової).

Для безперервності діяльності, що приносить прибуток у підприємства постійно повинні бути наявні матеріальні ресурси, грошові кошти, які перетворюються за схемою (3 стадії).

Г – Т.... В.... Т' .... Г', де Г' = Г + ΔГ,

де ΔГ – прибуток і є метою діяльності.

Перетворення Г у Г' є самозростанням капіталу в процесі його кругообігу.

Оборотні активи як натурально-речовинна категорія в процесі вироб-ництва не споживаються, не витрачаються, а авансуються у знов створену вартість, причому одна частина (сировина, матеріали) у речовій формі входить у готову продукцію – набирає товарної форми, а інша втрачає речову форму (паливо).

Існують різні думки фінансистів щодо визначення сутності оборотного капіталу:

1. Оборотні кошти – грошові ресурси, вкладені у оборотні фонди і фонди обігу для забезпечення безперервності виробництва і реалізації продукції.

2. Оборотні кошти (оборотний капітал) – активи, що протягом одного виробничого циклу можливо перетворитися на гроші.

3. ОК – кошти авансовані у оборотні фонди і фонди обігу (обертання) для безперервності виробництва, реалізації продукції і одержання прибутку.

4. ОК – вартість, авансована в кругообіг обігових фондів для забезпечення безперервності виробництва.

В організації оборотних активів виділяють основні поняття:

- склад;

- структура;

- класифікація;

- функції;

- принципи;

- вдосконалення.

Склад ОА – сукупність елементів (статей). Різниться залежно від галузі і виду діяльності технологій, інших умов ведення діяльності.

Наприклад: економіка (галузі) – промисловість – виробнича сировина

транспорт – паливо

сільське господарство – добрива, корми

торгівля – папір, упаковка.

Структура – співвідношення (звичайно питома вага у %) окремих складових елементів ОК у загальній сукупності, яка визначає галузеву належність підприємства, його спеціалізацію. Свідчить про швидкість обертання коштів та стан розрахунків, абсолютну та поточну ліквідність підприємства. Залежить від рівня розвитку виробничих відносин, структури витрат, умов поставок і реалізації, розрахунків, галузі. Наприклад 1) легка і харчова промисловість – у структурі переважають матеріали; 2) вугільна промисловість – витрати майбутніх періодів – підготовчі потреби; Нафтохімічна – відвантажені товари (у дорозі).

Склад обігового капіталу підприємства представлено на рис. 5.1.

ОБОРОТНІ КОШТИ