Индивидуальная работа

Пример: При создании общества с ограниченной ответственностью учредители (три физических лица) внесли вклады в уставный капитал в неденежной форме:

1-й передал обществу строительные материалы на сумму 20 000 руб. (панели отделочные 100 кв. м по цене 200 руб. за 1 м) и грузовой автомобиль, стоимость которого определена учредителями, в сумме 170 000 руб.;

2-й и 3-й внесли офисную оргтехнику (в том числе компьютер) на общую сумму 220 000 руб.

Строительные материалы были израсходованы для ремонта офисного помещения. Уставом общества определено, что выплата действительной доли участнику при его выходе из состава учредителей производится денежными средствами.

Однако 1-й участник, выходя из состава учредителей, потребовал возвратить ему внесенное имущество. Решение о возврате ценностей бывшему участнику в течение месяца принято директором общества.

Для возврата вклада были приобретены такие же строительные материалы (панели отделочные 100 кв. м), но уже по более высокой цене - 220 руб. за 1 м. Всего было затрачено 25 960 руб. (в том числе НДС 3960 руб.). Сумма НДС предъявлена к вычету.

Также был возвращен автомобиль, сумма амортизационных отчислений по которому за время его эксплуатации обществом составила 4500 руб.

Рассмотрим, какие были допущены нарушения:

1) решение о возврате имущества было принято директором, что неправомерно. В соответствии с п. п. 2 - 3 ст. 33 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" решение вопросов о внесении изменений в устав общества, в том числе касающихся размера уставного капитала, внесения изменений в учредительный договор являются компетенцией общего собрания участников. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы для решения руководителю общества;

2) уставом общества была предусмотрена выплата действительной доли участнику, выходящему из состава учредителей, денежными средствами. Никаких оснований для удовлетворения требований возвратить аналогичные материалы и объект основных средств не было;

3) общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли (или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости) в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Указанные нарушения привели к возникновению убытков и ухудшению условий хозяйственной деятельности.

В части возврата участнику материалов возникает еще одно нарушение: предъявленный к вычету НДС согласно нормам, содержащимся в ст. 171 НК РФ, вычету не подлежал. Поэтому сумма налога, предъявленная ранее к вычету, должна быть восстановлена. При этом производится запись:

Д-т сч. 68-3 "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

3960 руб. сторно

восстановлена сумма НДС.

Поскольку уставом общества предусмотрена выдача участнику, вышедшему из состава учредителей, действительной доли в виде денежных средств, то имущество (материалы и автомобиль) должно остаться на балансе общества.

Задача 38

Выполнил студент группы ВВСБУ08: Лобаева Е.В.

Проверил: Набоких Г.М.

Ревизором установлено, что организация получила безвозмездно материалы на сумму 10000 руб., которые были использованы на упаковку реализованной продукции. В бухгалтерском учете это нашло следующее отражение: Дт 10 Кт 60 10000 руб. Составьте рекомендации ревизора, выявите характер нарушений.

Решение.

1. Неправильная корреспонденция счетов. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами и учитываются на счете 98.

2. Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Необходимо сделать следующие записи:

Дт 10 Кт 60 - -10000

Дт 10 Кт 98.2 – 10000.

Так как материалы были использованы на упаковку реализованной продукции, должна быть проводка

Дт 98.2 Кт 90.1 – 10000.

Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати МРОТ.

3. Не отражен НДС. Тут возникает противоречие:

С одной стороны;

Объект обложения налогом возникает в связи с реализацией. То есть в связи с переходом права собственности к приобретателю. Причем для целей НДС не важно - на возмездной либо безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время при наличии реализации плательщик обязан предъявить сумму налога покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). В данном случае базой для ее расчета послужит рыночная стоимость имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Счет-фактуру необходимо выставить не позднее пяти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Действующая редакция главы 21 НК РФ позволяет принять налог к вычету на основании только счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поэтому вычет применить можно, если получатель будет использовать имущество для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Больше никаких ограничений для вычета в кодексе нет.

С другой стороны, Минфин России придерживается противоположной точки зрения. В письме от 21.03.06 № 03-04-11/60 финансовое ведомство заявило, что при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю НДС. Поэтому у получателя нет правовых оснований для вычета.

Т.е. вычет можно применять, только если продавец предъявляет сумму налога к оплате покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). В случае безвозмездной передачи получатель (а не покупатель) налог оплачивать не будет. Поэтому выдачу такого счета-фактуры нельзя рассматривать как предъявление НДС. И права на вычет у получателя не возникнет.

Кроме того, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче, нельзя регистрировать в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 Правил ведения книг покупок и книг продаж. Таким образом, у получателя нет оснований для вычета.

В пользу данной точки зрения говорит и следующее. В пункте 1 статьи 168 НК РФ сказано, что налог надо предъявлять дополнительно к цене (тарифу) реализуемого товара. В то же время при безвозмездной передаче такое понятие, как цена, отсутствует. Оно характерно только для возмездных сделок (п. 1 ст. 423 ГК РФ). При безвозмездной передаче для исчисления налога используют рыночную стоимость товаров, а не их цену (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Выходом из сложившейся ситуации может служить следующее. Передающая сторона может выставить счет-фактуру, получающая же сторона в свою очередь оплачивает данный счет-фактуру, что потом дает ей возможность принять НДС к вычету. В таком случае сумма налога будет считаться предъявленной, и все условия принятия к вычету НДС соблюдены. Такая схема будет выгодна для передающей стороны, так как она в любом случае должна будет перечислить сумму НДС в бюджет. А, следовательно, если получающая сторона уплатит сумму НДС, передающая сторона будет уплачивать налог не за счет собственных средств, а за счет получающей стороны.

Соответственно, передающая сторона передает принимающей стороне счет фактуру с отраженным НДС.

У принимающей стороны возникнут следующие проводки:

Дт 19 Кт 60 1800 руб.

Дт 68 Кт 19 1800 руб.

В случае отсутствия счета-фактуры принимающая сторона не оплачивает НДС, его оплачивает передающая сторона из собственных средств.