2. Облік грошових коштів на рахунках в банках

Для зберігання грошових коштів і здійснення безготівкових розрахунків підприємства та інші суб'єкти підприємницької дія­льності відкривають рахунки в банках. У процесі відкриття рахунків клієнтам банки керуються Інструкцією «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті», затвер­дженою Постановою Правління НБУ від 12.11.2003 № 492. Ця Інструкція визначає порядок не тіль­ки відкриття, а й переоформлення та закриття поточних, депозитних рахунків у національній та іноземній валюті, а також бюджетних рахунків у національній валюті України.

Поточний рахунок — це рахунок підприємства, відкритий в уповноваженій установі банку (за вибором підприємства) для зберігання грошових коштів і проведення розрахунків у безготівковій формі.

Підприємство має право відкрити не один, а необмежену кіль­кість поточних рахунків за своїм вибором і згодою банків. У разі відкриття двох або більше таких рахунків у національній валюті підприємство зобов'язане протягом трьох робочих днів з дня відкриття визначити один з рахунків основним, на якому буде обліковуватися заборгованість, що списується (стягується) в безспірному порядку, і повідомляє його номер податковому органу, де воно зареєстровано як платник податків.

Поточні рахунки в національній валюті відкриваються підприємствами, що здійснюють науково-дослідну, виробничу чи іншу комерційну діяльність з метою одержання прибутку, що володі­ють основними та оборотними засобами й мають самостійний баланс. Поточні рахунки (субрахунки) можуть бути відкриті за клопотанням власника основного поточного рахунка філіям та іншим відокремленим підрозділам цього власника, які перебувають на окремому балансі. Субрахунки відкриваються за місцем розта­шування цих підрозділів. У разі необхідності підприємство відкриває поточний рахунок в іноземній валюті. Цей рахунок відкривається в тому банку, де є поточний рахунок у національній валюті. Якщо такий банк не має ліцензії НБУ на здійснення валютних операцій, то рахунки в іноземній валюті можуть відкриватися в іншому банку, який має означену ліцензію. Розрахунки інозем­ною валютою здійснюються в межах чинного законодавства України.

Для відкриття поточних та інших рахунків підприємства по­дають установам банків такі документи:

1. заяву встановленого зразка про відкриття рахунка. Її підпи­сують керівник і головний бухгалтер підприємства. Якщо в штаті відсутня посада головного бухгалтера, то заяву підписує тільки керівник;

2. копію свідоцтва про державну реєстрацію підприємства, за­свідчену нотаріально або органом, який видав таке свідоцтво;

3. копію рішення про створення, реорганізацію підприємства;

4. копію належним чином зареєстрованого статуту (положення), засвідчену нотаріально або органом, який реєструє;

5. копію документа, що підтверджує взяття підприємства на податковий облік;

6. картку зі зразками підписів осіб, яким відповідно до чинно­го законодавства чи установчих документів підприємства надано право розпоряджатися рахунком і право підпису розрахункових документів, засвідчену нотаріально або вищою організацією в установленому порядку. У картку включається також зразок від­битка печатки підприємства;

7. копію документа про реєстрацію підприємства в органах Пенсійного фонду України. Якщо в цій установі банку відкри­то поточний рахунок клієнта, то бюджетний рахунок відкрива­ється на підставі заяви на відкриття останнього. У разі ненадходження коштів з бюджету протягом року такий рахунок закривається.

У разі відкриття поточних рахунків відокремленим підрозді­лам підприємства в установу банку, в якій відкривається поточ­ний рахунок відокремленому підрозділу, подають такі документи:

• заяву на відкриття поточного рахунка, підписану керівником і головним бухгалтером відокремленого підрозділу або особою, на яку покладено обов'язки ведення бухгалтерського обліку та звітності. Якщо в штаті відсутня посада особи для ведення бухгал­терського обліку, то заяву підписує лише керівник;

• копію довідки про внесення відокремленого підрозділу до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, засвідчену нотаріально або органом, який видав відповідну до­відку, чи вповноваженим працівником банку;

• копію свідоцтва про державну реєстрацію юридичної осо­би в органі державної виконавчої влади, іншому органі, упов­новаженому здійснювати державну реєстрацію, засвідчену но­таріально або органом, який видав свідоцтво про держави) реєстрацію;

• копію належним чином оформленого положення про відо­кремлений підрозділ, засвідчену нотаріально чи органом, що створив відокремлений підрозділ;

• картку з відбитком печатки та зразками підписів службових осіб підрозділу, яким згідно з чинним законодавством та відповід­ними документами підприємства надано право розпорядження рахунком і підписування розрахункових документів. Зразки під­писів і повноваження службових осіб засвідчуються нотаріально або керівником підприємства — юридичної особи, до складу яко­го входить відокремлений підрозділ;

• клопотання підприємства — юридичної особи — про від­криття для його підрозділу поточного рахунка;

• довідку про реєстрацію в органах Пенсійного фонду України;

• копію документів про взяття на податковий облік юридичної особи, яка створила відокремлений підрозділ, і відокремленого підрозділу (від податкового органу за місцем знаходження цього підрозділу), засвідчену податковим органом, нотаріально або вповноваженим працівником банку;

• копію страхового свідоцтва, що підтверджує реєстрацію юридичної особи у Фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України.

Для відкриття тимчасових поточних рахунків господарським то­вариством з метою залучення коштів, що вносяться для формування статутного фонду (капіталу), подається заява про відкриття рахунка.

У разі переоформлення рахунка у зв'язку з реорганізацією під­приємства (злиттям, приєднанням, поділом тощо) до банку пода­ються також документи, що й під час створення підприємства.

В Інструкції наведені й деякі інші особливості щодо відкриття рахунків для окремих суб'єктів підприємницької дія­льності (дочірніх, орендних та інших підприємств).

Підставою для закриття поточних рахунків можуть бути:

• заява власника рахунка;

• рішення органу, на який законом покладено функції з лікві­дації або реорганізації підприємства;

• рішення суду про ліквідацію підприємства або визнання йо­го банкрутом;

• інші підстави, передбачені чинним законодавством України або договором між банком і власником рахунка.

Підприємства, незалежно від форм власності, всі розрахунки з ін­шими підприємствами повинні здійснювати в безготівковій формі.

Банківські операції щодо рахунків підприємства проводяться на підставі розрахунково-платіжних документів установленої форми.

Найпоширенішими з них є: платіжні доручення, платіжні ви­моги, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, заяви на виставлення акредитиву, об'яви про внесення готівки, грошові чеки тощо. Форми цих документів затверджені НБУ.

Об'ява про внесення готівки використовується для оформлен­ня операцій із зарахування готівки на поточний рахунок підпри­ємства.

Об'ява складається з трьох частин: перша — власне об'ява — залишається в банку, друга — квитанція — повертається підприємству для підтвердження внеску, а третя — ордер — додається до виписки банку з поточного рахунка підприємства.

Грошовий чек — наказ банку власника рахунка про видачу готівки з його поточного рахунка пред'явникові чека в сумі, зазначеній в останньому.

Платіжне доручення — доручення (наказ) банку про перерахування з поточного рахунка підприємства в безготівковій формі 1 певних сум на рахунок одержувача (постачальнику, підряднику, казначейству, фондам соціального страхування та ін.).

Платіжна вимога-доручення — розрахунковий документ, який виписується одержувачем (постачальником, підрядником) і подається у свій банк з метою одержання коштів за товарно-матеріальні цінності, роботи, послуги. Таку ж мету має і вимога - доручення, але вона надсилається платникові та після його згоди на оплату (акцепту) він передає її у свій банк як доручення.

Можуть застосовуватися й інші розрахунково-платіжні документи, але за обов'язковим призначенням. Усі вони підписуються керівником і головним бухгалтером і засвідчуються гербовою печаткою підприємства.

Для синтетичного обліку операцій на поточних рахунках у банках використовується активний рахунок 31 «Рахунки в банках» (субрахунки 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», на яких відображаються наявність і рух коштів, що перебувають на рахунках у банках і використовуються для поточних операцій).

Наявність і надходження коштів оформляються за дебетом, а списання — за кредитом цих субрахунків.

Підставою для відтворення операцій з наявності й руху грошових коштів на субрахунку 311 є виписка банку. У ній реєструються всі операції з надходження та списання коштів з поточного рахунка та показується їх залишок на початок і кінець дня. До виписки додаються розрахунково-платіжні документи, на підставі яких проведено операції.

Одночасно виписка є й регістром аналітичного обліку.

Таким чином, виписка — це другий примірник записів з поточного рахунка підприємства, які здійснює банк.

На сьогоднішній день єдиної форми виписки не встановлено, тому в різних банках вона буде неоднаковою, але обов'язково слід вказувати залишки коштів на початок і кінець дня, операції з надходження та списання коштів, код банку (МФО), коди банків кореспондентів і кореспондуючі поточні рахунки з кожної операції.

Дані виписки банку на підприємстві перевіряються по суті й арифметично. У разі виявлення помилки про це обов'язково по­відомляється банк, який їх виправляє в наступних виписках. Бух­галтерія підприємства відображає на рахунку 31 всі операції, які оформлені у виписці, навіть якщо вони помилкові. На підставі виправлень банку бухгалтерія підприємства також здійснює виправлення записів з рахунка 31.

Таким чином, записи у виписці й на рахунку 31 мають бути ідентичними.

Таблиця 4

Схема основних бухгалтерських проведень з обліку операцій на поточному рахунку в банку в національній валюті

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунка
		Дебет	Кредит
1	Зараховано на поточний рахунок у банку готівку, внесену з каси підприємства (виручка від реалізації запасів, суми депонованої зарплати тощо)	311	301
2	Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від покупців (замовників) за реалізовану продукцію (роботи, послуги) та інші активи	311	361
3	Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від інших дебіторів як погашення заборгованості	311	377
4	Зараховано на поточний рахунок залишки в банках, кошти невикористаних акредитивів, лімітованих чекових книжок	311	313
5	Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які були в дорозі	311	333
6	Зараховано на поточний рахунок одержані банківські кредити: - довгострокові; - короткострокові	311 311	501 601
7	Зараховано на поточний рахунок грошові кошти: - за операціями одержання авансів від покупців (замовників) за продукцію (роботи, послуги); - одержані від внутрішлньогосподарських підрозділів, що мають окремі баланси (філії тощо); - одержані як погашення іншої кредиторської заборгованості	311 311 311 311	681 682 683 685
8	Зараховано на поточний рахунок раніше виданий аванс покупцем (підрядником) за проміжними розрахунками	311	371
9	Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від органів соціального страхування, за перевищення відповідних перерахувань над відрахуваннями	311	65
10	Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від фінансових органів з платежів до бюджету, і позабюджетні фонди	311	641, 642
11	Зараховано на поточний рахунок одержані штрафи, пені, неустойки	311	715
12	Зараховано на поточний рахунок кошти, одержані віфд різних підприємств, організацій, підприємців, безповоротні фінансові допомоги	311	745
13	Зараховано на поточний рахунок у банках кошти цільового фінансування та цільових надходжень	311	48
14	Зараховано на поточний рахунок у банках суми внесків, що надійшли від засновників (учасників) як внески до статутного фонду, а також за акції	311	46
15	Зараховано на поточний рахунок кошти в порядку повернення короткострокових інвестицій	311	35
16	Зараховано на поточний рахунок грошові кошти, що надійшли як погашення раніше списаної дебіторської заборгованості	311	719
17	Зараховано на поточний рахуцнок суми з нарахованих доходів (дивідендів, відсотків, роялті тощо)	311	373
18	Зараховано на поточний рахунок кошти страхового відшкодівання від страхових організацій у разі надзвичайних ситуацій	311	75
19	Списані з поточного рахунка в банку готівкові кошти, видані підприємству для виплати зарплати, премій, допомоги, на службові відрядження та господарські потреби. Готівку оприбутковапно до каси підприємства	301	311
20	Списано з поточного рахунка грошові кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) за одержані запаси (роботи, послуги)	631	311
21	Списано з поточного рахунка кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) як аванси	371	311
22	Перераховано з поточного рахунка платежі до бюджету та позабюджетних фондів (податок на прибуток, ПДВ тощо)	64	311
23	Перераховані кошти органам соціального страхування, пенсійному фонду, фонду соціального страхування тощо	65	311
24	Перераховано кошти різним кредиторам (аліменти, утримані з заробітної плати, кошти вищим навчальним закладам за навчання студентів, підприємствам зв′язку за послуги тощо)	685	311
25	Перераховано кошти внутрішньогосподарським підрозділам, що мають самостійний баланс (філіям і т. д.), у порядку погашення заборгованості	683	311
26	Перераховані кошти для погашення заборгованості філіям	682	311
27	Перераховано кошти для погашення заборгованості за нарахованими відсотками	684	311
28	Перераховано кошти для погашення заборгованості з банківських кредитів: - довгострокових; - короткострокових	501 601	311 311
29	Перераховані засновникам дивіденди	671	311
30	Списано з поточного рахунка суми використаних грошових коштів цільового фінансування та цільових надходжень	48	311
31	Перераховано кошти як фінансові інвестиції: - довгострокові; - короткострокові	14 35	311 311
32	Сплачено штрафи, пені, неустойки	948	311
33	Перераховано грошові кошти міжбанківській валютній біржі для придбання іноземної валюти	333	311
34	Погашені видані короткострокові векселі	621	311
35	Погашена довгострокова заборгованість з оренди	53	311
36	Перераховано грошові кошти як аванс підзвітній особі, яка перебуває у відрядженні	372	311
37	Списані кошти за викуплені акції власної емісії	45	311
38	Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівникам	661	311
39	Зараховано на поточний рахунок через помилку банку суми, які не належать підприємству	311	374
40	Повернуті банку суми помилково зараховані на поточний рахунок підприємства кошти	374	311
41	Помилково списано банком грошову суму з поточного рахунка	374	311
42	Повернута підприємству помилково списана банком сума	311	374