У випадках порушення норм у сфері готівкового обігу
Вид порушення |
Розмір застосовуємих штрафних і фінансових санкцій |
Примітки |
|
||
1 |
2 |
3 |
|
||
Перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі |
У двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки |
Штраф передбачено у двократному розмірі суми перевищення за кожний день |
|
||
Неповернення до каси підприємства виданої під звіт, але не витраченої готівки, протягом 10 днів з дня її видачі під звіт (по відряджених – протягом 3 днів після повернення з відрядження) |
У двократному розмірі суми виявленої понадлімітної готівки за кожний день недодержання ліміту |
Починаючи з наступного дня після закінчення строку кошти в повній сумі виданої під звіт готівки або в сумі, не підтвердженій авансовими звітами, включаються до суми |
|
||
|
|
|
фактичного залишку готівки в касі на кінець дня з подальшим порівнянням з лімітом каси |
||
|
Продовження табл. 1 |
||||
|
1 |
2 |
3 |
||
|
Використання готівки з виручки на виплати, пов’язані з оплатою праці, підприємства, котрі мають податкову за-боргованість, а також інших касових надходжень |
У розмірі здійснених виплат |
- |
||
|
Неоприбуткування (неповне оприбуткування) готівки у касах |
У п’ятикратному розмірі неоприбуткованих сум |
- |
||
|
Перевищення встановлених термінів використання виданої під звіт готівки, а також видача грошей під звіт без повного звітування про раніше видані суми |
У розмірі 25% виданих під звіт сум |
- |
||
|
Використання отриманих в установах банку готівкових коштів не за цільовим призначенням |
У розмірі витраченої готівки |
- |
||
|
Порушення резидентами термінів зарахування виручки в іноземній валюті |
Стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неотриманої виручки (митної вартості недо- поставленої продукції) заборгованості |
В іноземній валюті, перерахованій у грошову одиницю України за валютним курсом НБУ на день виникнення |
Касові операції оформляються відповідними документами (таблиця 2), типові міжвідомчі форми яких затверджені Держкомстатом України та узгоджені з НБУ й Мінфіном України. Ці Документи повинні застосовуватися без змін усіма підприємствами, незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності.
Таблиця 2
Документування операцій з грошовими коштами
№ з/п |
Форми документу |
Первинні документи |
Призначення документу |
|
1 |
КО-1 |
Прибутковий касовий ордер (ПКО) |
Надходження готівки в касу |
|
2 |
КО-2
|
Видатковий касовий ордер (ВКО) |
Видача готівки з каси |
|
3 |
КО-3 |
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів |
Для реєстру в бухгалтерії ПКО, ВКО, чи документів, що їх замінюють |
|
4 |
КО-4
|
Касова книга |
Для обліку касиром операцій з готівкою |
|
5 |
КО-5
|
Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей |
Для обліку руху коштів в касі |
|
6 |
|
Грошовий чек |
Для одержання готівки з рахунку в банку |
|
7 |
|
Об'ява на внесок готівки |
Для внесення готівки на рахунок в банку |
|
8 |
|
Супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою |
Застосовується при здачі готівки інкасатору |
|
9 |
ФКЧ-1
|
Фіскальний касовий чек на товари (послуги) |
Розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги) |
|
10 |
ФКЧ-2
|
Фіскальний касовий чек видачі коштів |
Розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків у разі видачі коштів покупцеві при поверненні товару, рекомпенсації послуги, прийнятті цінностей під заставу, виплаті виграшів у державній лотереї та в інших випадках |
|
11 |
РК-1
|
Розрахункова квитанція
|
Використовується при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги) або при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, рекомпенсації послуги, прийняття цінностей під заставу та в інших випадках |
|
12 |
П-53
|
Платіжна відомість
|
Виплата грошових коштів з каси декільком особам |
|
13 |
П-49
|
Розрахунково-платіжна відомість
|
Розрахунок виплат по заробітній платі і її виплата з каси |
|
14 |
|
Платіжне доручення
|
Письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника |
|
15 |
|
Гарантійне доручення
|
Застосовується для перерахування коштів одержувачу, який не має рахунку в установі банку або якщо розрахунки безпосередньо з ним платіжними дорученнями неможливі. у разі проведення розрахунків через послуги "Укрпошти" |
|
16 |
|
Платіжна вимога-доручення |
Виписується постачальником і надсилається з розрахунковими і відвантажувальними документами в банк платника (або безпосередньо платнику) з вимогою сплатити вартість поставлених за договором товарів, виконаних робіт, наданих послуг |
|
17 |
|
Банківська платіжна картка (БПК) |
Пластиковий ідентифікований засіб, за допомогою якого одержувачу БПК надається можливість здійснювати операції сплати за товари, послуги і одержувати готівкові кошти |
|
18 |
|
Виписка банку |
Видається банком підприємству і відображає рух грошових коштів на поточному рахунку підприємства |
|
19 |
|
Інші документи, передбачені наказом про облікову політику підприємства |
|
Надходження готівки до каси підприємства оформляється прибутковими касовими ордерами за формою № КО-1, підписаними головним бухгалтером або вповноваженою на це особою та касиром.. Особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром видається квитанція, підписана головним бухгалтером і касиром та завірена печаткою (штампом).
Одержання готівки з власного рахунка в установі банку підприємство здійснює через касира або іншу вповноважену на те особу за грошовим чеком (іменним) з чекової книжки. Чекову книжку підприємство придбаває в установі банку за заявою спеціальної форми. Зберігається чекова книжка в сейфі підприємства. При виписуванні грошового чека жодні виправлення в ньому не допускаються. У чеку вказується цільове призначення готівки, а на корінці зазначається прізвище, ім'я та по батькові особи, якій доручено одержання готівки.. На суму одержаної готівки виписується прибутковий касовий ордер і квитанція до нього. Квитанція додається до виписки банку з поточного рахунка та є підтвердженням повного оприбуткування одержаної з банку готівки..Видача готівки з каси провадиться за видатковими касовими ордерами типової форми № КО-2 .
Видаткові касові ордери підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства або ними вповноваженими особами, що зафіксовано наказом по підприємству. Якщо є дозвільний напис керівника на документах, що додаються до видаткових касових ордерів (заявках, рахунках та інших), то підпис керівника на самих ордерах не обов'язковий. Гроші з каси завжди видаються під розписку, яка оформлюється тільки власноручно одержувачем. Одержувач пред'являє касиру документ, що засвідчує його особу (паспорт громадянина, службове посвідчення тощо). Цей документ записується в касовому ордері.
Видача грошей у рахунок праці, допомоги з тимчасової втрати працездатності, премій тощо проводиться за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. У цьому випадку одержана сума словами не пишеться конкретною особою. На титульній сторінці відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника і головного бухгалтера. На загальну суму видачі незалежно від кількості відомостей складається один видатковий касовий ордер, дата та номер якого проставляється на кожній відомості.
Гроші видаються тільки особі, зазначеній у видатковому документі. Видача грошей іншій особі здійснюється тільки за дорученням, яке оформлюється у встановленому порядку з посиланням на нього у видаткових документах і додається до них. Після закінчення термінів виплати касир повинен:
у платіжній відомості навпроти прізвища осіб, котрим суми не виплачені, зробити запис «депоновано»;
скласти реєстр депонованих сум;
у кінці відомості зробити запис про фактично видану суму та суму, що підлягає депонуванню;
записати в касову книгу фактично виплачену суму, а на відомості проставити номер видаткового ордера;
здати депоновані суми на поточний рахунок підприємства в банку.
Здавання готівки з каси підприємства на рахунок у банк оформляється заявою на внесення готівки, форма якої затверджена НБУ. Об'ява заповнюється касиром підприємства. Після здачі готівки касир одержує квитанцію (середня частина бланка об'яви). Прибуткові та видаткові касові ордери виписуються бухгалтерією й передаються до виконання безпосередньо касирові, а не через особу, що вносить або одержує гроші.
Прибуткові та видаткові касові ордери до передання їх касирові реєструються бухгалтерією в Журналі реєстрації касових ордерів типової форми № КО-3, де їм надаються порядкові номери з початку звітного року.Усі факти надходження та вибуття готівки на підприємстві відображаються в касовій книзі типової форми № КО-4 .
Касова книга відкривається підприємством на звітний рік. Її аркуші повинні бути пронумеровані, прошиті та опечатані з прикладенням печатки. Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується керівником і головним бухгалтером. Записи в ній проводяться у двох примірниках із застосуванням копіювального паперу, при цьому другий примірник є відривним і використовується як звіт касира, а перший — залишається в книзі. Виправлення в ній засвідчуються підписами касира та головного бухгалтера, немотивовані виправлення забороняються.. Записи в касовій книзі здійснюються за кожним прибутковим і видатковим касовим ордером, а додані до них документи з метою запобігання повторного використання погашаються штампом або підписом від руки «Одержано», «Списано» із зазначенням дати.
Касовий звіт складається щодня (у разі виплати зарплати — за 3 дні). Касир у кінці дня підбиває підсумки за день, виводить залишок у касі і передає другий відривний примірник до бухгалтерії як звіт з усіма додатками.
Після одержання звіту касира бухгалтерія перевіряє його з метою правової обґрунтованості, арифметичної точності всіх записів та на підставі цих даних відображає операції в системі рахунків і регістрів обліку.
Як було раніше сказано, для обліку касових операцій використовується активний рахунок 30 «Каса» з двома субрахунками:
301 «Каса в національній валюті»;
302 «Каса в іноземній валюті».
За дебетом рахунка 30 «Каса» відображаються надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом — виплата грошових коштів з каси.
Для ведення синтетичного обліку касових операцій можуть бути використані регістри бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29 грудня 2000 р. «Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку» або ж інші регістри (за вибором підприємства).
Якщо суб'єкт господарювання використовує регістри, передбачені вищеназваним наказом, то касові операції відображаються за кредитом рахунку 30 «Каса» в кореспонденції за дебетом різних рахунків у Журналі 1 і відомості 1.1 щоденно на підставі звіту касира. У відомості до цього Журналу відображаються обороти за дебетом рахунка 30 «Каса» в кореспонденції за кредитом різних рахунків.
Підприємство може використовувати й регістри журнально-ордерної форми. Тоді обороти за кредитом рахунка 30 «Каса» відображаються в журналі-ордері № 1, а за дебетом — у відомості до нього.
Окрім названих, можуть використовуватися й інші регістри обліку Якщо підприємство має й іноземну готівкову валюту, тоді в первинних документах обов'язково показується сума операції в національній валюті та в іноземній за курсом НБУ на день здійснення операції. Рекомендується вести окремі регістри для відображення готівкових операції в іноземній валюті. Зміни валютних курсів готівки відображаються обліку відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».
Керівник підприємства затверджує час (але не рідше одного разу на квартал) проведення інвентаризації каси та призначає інвентаризаційну комісію. Комісія проводить покупюрну інвентаризацію готівки та інших грошових коштів, які зберігаються в касі. Результати інвентаризації оформлюються актом, в якому наводяться дані про наявність готівки та інших коштів і надлишки, нестачі (якщо вони мають місце), причини їх виникнення. За результатами інвентаризації керівник підприємства приймає рішення про оприбуткування надлишків, або списання нестач за рахунок матеріально відповідальної особи (касира). На підстави рішення керівника надлишки оприбутковуються та зараховуються в дохід підприємства за дебетом рахунка 30 «Каса» і кредитом субрахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Нестачі списуються в дебет субрахунка 947 «Нестачі і витрати» від псування цінностей» і кредит рахунка 30 «Каса», а потім сума проводиться за дебетом субрахунка 375 «Розрахунки за відшко- дування завданих збитків» і кредитом субрахунка 716 «Відшко- дування раніше списаних активів» (табл. 3).
Таблиця 3
Схема основних бухгалтерських проведень з обліку касових операцій
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Одержано з поточного рахунка в національній валюті готівку для різних цілей |
301 |
311 |
2 |
Одержано готівку з поточного рахунка в іноземній валюті для виплати авансу з відрядження |
302 |
312 |
3 |
Надійшла в касу виручка за продукцію власного виробництва |
301 |
701 |
4 |
Надійшла до каси виручка за товари |
301 |
702 |
5 |
Надійшла до каси виручка за надані послуги |
301 |
703 |
6 |
Одержано готівку від покупців у рахунок оплати раніше відвантаженої продукції товарів(робіт, послуг) |
301, 302 |
361, 362 |
7 |
Повернуто до каси невикористані підзвітні суми |
301, 302 |
372 |
8 |
Одержані до каси гроші від винних осіб за відшкодування завданих підприємству збитків |
301 |
375 |
9 |
Отримано готівкою до каси внесок до статутного фонду |
301 |
46 |
10 |
Одержана готівка до каси за перепродані акції власної емісії або за продану частину власника в капіталі підприємства |
301 |
45 |
11 |
Оприбутковано до каси фінансову довгострокову допомогу на зворотній основі |
301, 302 |
55 |
12 |
Надійшла готівка в рахунок погашення раніше одержаних векселів |
301, 302 |
341, 342 |
13 |
Одержані до каси суми в рахунок оплати за житлово-комунальні послуги |
301 |
377 |
14 |
Одержано готівку від покупців за продані необоротні активи |
301 |
342 |
15 |
Одержані до каси суми в рахунок погашення заборгованості за позичками на індивідуальні потреби |
301 |
163, 371 |
16 |
Одержані до каси суми в рахунок погашення раніше списаної дебіторської заборгованості |
301 |
716 |
17 |
Одержані до каси суми цільового фінансування |
301 |
48 |
18 |
Одержані до каси платежі в рахунок доходів майбутніх періодів (орендна плата, за комунальні послуги тощо) |
301 |
69 |
19 |
Оприбутковано до каси готівку від внутрішніх підрозділів, що мають окремі баланси |
301 |
683 |
20 |
Надійшла до каси готівка від дочірніх підприємств |
301 |
682 |
21 |
Повепнено до каси суму надлишково виплаченої зарплати працівників |
301 |
661 |
22 |
Оприбутковані надлишки готівки, виявлені під час інвентаризації каси |
301 |
719 |
23 |
Виплачено з каси працівникам підприємства заробітну плату та нараховано допомогу за рахунок фондів соціального страхування |
661 |
301 |
24 |
Видано готівку під звіт працівникам підприємства для відрядження та на здійснення інших господарських операцій |
372 |
301, 302 |
25 |
Внесена готівка з каси підприємства на його банківські рахунки (виручка, депонована зарплата і т.ін.) |
311, 312 |
301, 302 |
26 |
Виплачені з каси депоненти акціонерам, засновникам та іншим власникам корпоративних прав |
671 |
301 |
27 |
Виплачено з каси (переказано через відділення зв′язку) утримані суми за виконавчими листами (аліменти тощо) |
685 |
301 |
28 |
Виплачено з каси раніше депоновану заробітну плату |
662 |
301 |
29 |
Виплачена з каси працівникам підприємства одноразова допомога за рахунок фонду соціальногог страхування |
652 |
301 |
30 |
Видана з каси працівникам підприємства позичка на індивідуальні потреби (короткострокова, довгострокова) |
327, 631 |
301 |
31 |
Погашені готівкою раніше видані короткострокові векселі |
621 |
301 |
32 |
Викуплені підприємством акції власної емісії |
45 |
301 |
33 |
Видана з каси готівка за рахунок коштів цільового фінансування |
48 |
301 |
34 |
Передана з каси готівка інкасатору |
333 |
301 |
35 |
Відображено нестачу готівки в касі за результатами інвентаризації |
947 |
301 |