2.2 П(с)бо 2 «Баланс»

Для вивчення фінансового стану підприємства необхідна інформація про економічні ресурси, його фінансову структуру, ліквідність та платоспроможність, а також здатність адаптуватися до змін середовища, в якому воно функціонує. Таку інформацію можна отримати з балансу.

Метою складання балансу є надання користувачам повної правдивої інформації про фінансовий стан підприємства на звітний період. Елементами балансу, безпосередньо пов’язаними з визначенням фінансового стану підприємства та змін у ньому є: активи, зобов’язання, власний капітал.

Структура балансу узгоджена з планом рахунків, про свідчить (Таблиця 3) :

План рахунків		Фінансовий звіт
Клас	Назва класу
1	Необоротні активи		БАЛАНС	Розділ 1 активу. Необоротні активи
2	Запаси			Розділ 2 активу. Оборотні активи
3	Грошові кошти, розрахунки та інші активи			Розділ 2,3, та 4 активу
4	Власний капітал та забезпечення зобов’язань			Розділи 1 та 2 пасиву l Власний капітал ll Забезпечення таких витрат і платежів
5	Довгострокові зобов’язання			Розділ 3. Довгострокові зобов’язання
6	Поточні зобов’язання			Розділ 4. Поточні зобов’язання та розділ 5 пасиву Доходи майбутніх періодів
7	Доходи та результати діяльності			Звіт про фінансові результати
8	Витрати за елементами
9	Витрати діяльності
0	Позабалансові рахунки			Примітки до фінансових звітів

Згідно з П(С)БО 2 « Баланс», п.4[1;26] активи – це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до збільшення економічних вигод у майбутньому. Актив відображується у балансі за умови, якщо його оцінка може бути достовірно визначена і очікується в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням. Активи мають визнаватись і відображатись у балансі в грошовому виразі з використанням певної оцінки, а саме:

• історичної собівартості – активи відображаються за сумою сплачених грошових коштів чи їх еквівалентів або за справедливою вартістю компенсації, виданої, щоб придбати їх, на момент придбання;

• поточної собівартості – активи відображаються за сумою грошових коштів або їх еквівалентів, яка була б сплачена в разі придбання такого ж або еквівалентного активу на поточний момент;

• вартості реалізації - актив відображається за сумою грошових коштів або їх еквівалентів, яку можна було б отримати на поточний момент шляхом продажу активу в ході реалізації;

• теперішньої вартості - активи відображаються за теперішньою дисконтною вартістю майбутніх чистих надходжень грошових коштів, які, як очікуються, має генерувати стаття під час звичайної діяльності підприємства. Для складання фінансових звітів основою оцінки, яка найчастіше приймається підприємством є історична собівартість. Вона, як правило, комбінується з іншими оцінками.

Нині форма балансу містить такі розділи, як «Власний капітал», « Забезпечення таких витрат і платежів», «Довгострокові зобов’язання», « Поточні зобов’язання», та «Доходи майбутніх періодів».

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після нарахування його зобов’язань. Він відображується в балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни ( П(С)БО 2, п.4).

Зобов’язання – це заборгованість підприємства, що виникла в наслідок минулих подій, і погашення якої, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому. Зобов’язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує імовірність, зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Зобов’язання можуть бути монетарними і немонетарними.

Монетарні зобов’язання відображають зобов’язання відображають суму грошових коштів, що підлягають сплаті кредиторам, а немонетарні – зобов’язання поставити товари або надати послуги визначеної кількості і якості.

Усі довгострокові зобов’язання відображаються у балансі підприємства за теперішньою вартістю. Баланс складається з двох частин: активу і пасиву, підсумок який повинен бути однаковим, бо саме поняття «баланс» передбачає рівність.

Актив включає в себе чотири розділи: необоротні активи, оборотні активи і витрати майбутніх періодів, необоротні активи та групи вибуття.

Пасив містить п’ять розділів: Власний капітал, забезпечення таких витрат і платежів, довгострокові зобов’язання, поточні зобов’язання, доходи майбутніх періодів.

Структурна одиниця будь якого розділу активу чи пасиву, а значить і балансу ,в цілому, є стаття – елемент фінансового звіту, який повинен відповідати критеріям, визначеним у П(С)БО 2.

Наприклад, для того щоб підприємство могло визначити ту чи іншу статтю балансу, необхідно виконати такі умови: активи і зобов’язання відображають у балансі, лише коли підприємство може достовірно оцінити й очікує в майбутньому збільшення або зменшення економічних вигід. Власний капітал відображають одночасно з активами і зобов’язаннями, що призводить до його зміни. Тепер розглянемо докладніше кожну з частин балансую Для цього скористаємось данимими, що наведені в таблицях 1 і 2.

Формування звітної інформації активу Балансу

Актив			Код рядка	Графа 4 форми №1 « Баланс» ( сальдо відповідного рахунка на кінець звітного періоду)
1			2	3
l. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість			010	Рядок 011 мінус рядок 012
первісна вартість			011	Дт.12 « нематеріальні активи»
накопичена амортизація			012	Кт. 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
Незавершене будівництво			020	Дт. 15 «Капітальні інвестиції», Кт 371 «Розрахунки за виданими авансами»
Основні засоби
залишкова вартість			030	Рядок 031 мінус рядок 032
первісна вартість			031	Дт 10 « Основні засоби», Кт 11 « інші необоротні матеріальні активи»
знос			032	Кт 131 « Знос основних засобів», Кт 132 « Знос інших необоротних матеріальних активів»
Довгострокові біологічні активи
справедлива (залишкова) вартість			035	Рядок 036- рядок 037
первісна вартість			036	Дт 16 « довгострокові біологічні активи»
накопичена амортизація			037	Кт 134 « накопичена амортизація довгострокових біологічних активів»
Довгострокові фінансові інвестиції
Що обліковуються за методом участі у капіталі інших підприємств			040	Дт 141 « Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»
Інші фінансові інвестиції			045	Дт 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» Дт 143 « Інвестиції непов’язаним сторонам»
Довгострокова дебіторська заборгованість			050	Дт 18 « довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» Дт 181 « Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» Дт 182 « довгострокові векселі одержані» Дт 183 « Інша дебіторська заборгованість»
Інвестиційна нерухомість			___
Справедлива ( залишкова) вартість			055	Рядок 056 – рядок 057 Дт 100 «Інвестиційна нерухомість» за справедливою вартістю
Первісна вартість			056	Дт 100 «Інвестиційна нерухомість» за первісною вартістю
Знос	057			Кт « Знос інвестиційної нерухомості»
Відстрочені податкові активи	060			Дт 17 « Відстрочені додаткові активи»
Гудвіл	065			Дт 191 « Гудвіл при придбанні» Дт 193 « Гудвіл при приватизації
Інші необоротні активи	070			Дт 184 « інші необоротні активи»
Усього за розділом l	080			Сума рядків 010, 020, 030, 035, 040, 040, 045, 050, 055, 060, 065, 070.
ll. Оборотні активи
Виробничі запаси	100			Дт 20 « виробничі запаси» Дт 22 « Малоцінні та швидкозношувальні предмети»
Поточні біологічні активи	110			Дт 21 « Поточні біологічні активи»
Незавершене виробництво	120			Дт 23 «Виробництво», Дт 24 « Брак у виробництві», Дт 25 «Напівфабрикати»
Готова продукція	130			Дт 26 « Готова продукція», Дт 27 «Продукція С/Г виробництва»
Товари	140			Дт 28 « Товари»
Векселі одержані	150			Дт 34 «Короткострокові векселі одержані»
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Чиста реалізаційна вартість	160			До підсумку балансу вкл. Різницю дебіторської заборгованості і резерву сумнівних боргів (рядок 161 мінус рядок 162)
Первісна вартість	161			Дт 36 « Розрахунки з покупцями та замовниками»
Резерв сумнівних боргів	162			Кт 38 Резерв сумнівних боргів»
Дебіторська заборгованість за розрахунками
З бюджетом	170			Дт 641 «Розрахунки за податками» Дт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
За виданими авансами	180			Дт 371 «Розрахунки за виданими авансами»
За нарахованими доходами	190			Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
За внутрішніми розрахунками	200			Дт 36«Розрахунки з покупцями та замовниками», Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», Дт 682 «Внутрішні розрахунки», Дт 683 2Внутрішньогосподарські розрахунки»
Інша поточна дебіторська заборгованість	210			Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами», Дт 374 « розрахунки за претензіями», Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків», Дт 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок», Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», Дт 63 «Розрахунки з постачальника та підрядниками», Дт 65 « розрахунки за страхуванням», Дт 66 «Розрахунки з оплати праці», Дт 67 «Розрахунки з учасниками», Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Поточні фінансові інвестиції	220			Дт 352 « Інші поточні фінансові інвестиції»
Грошові кошти та їх еквіваленти: У національній валюті		230		Дт 301 «Каса в національній валюті», Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті», Дт 313 « Інші рахунки в банку в національній валюті», Дт 333 2Грошові кошти в дорозі в національній валюті», Дт 351 «Еквіваленти грошових коштів»
В іноземній валюті		240		Дт 302 «Каса в іноземній валюті», Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», Дт 314 « Інші рахунки в банку в іноземній валюті», Дт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»,Дт 351 «Еквіваленти грошових коштів»
Інші оборотні активи		250		Дт 331 «Грошові документи в національній валюті», Дт 332 «Грошові документи в іноземній валюті», Дт 643 «Податкові зобов’язання»
Усього за розділом ll		260		Суми рядків 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 220, 230, 240, 250.
lll. Витрати майбутніх періодів
Витрати майбутніх періодів		270		Дт 39 «Витрати майбутніх періодів»
lV. Необоротні активи та групи вибуття
Необоротні активи та групи вибуття		275		Дт 286 «Необоротні активи та групи, вибуття, утримувані для продажу»
БАЛАНС		280		Суми рядків 080, 260, 270, 275.

Перший розділ активу балансу складається на основі сальдо рахунків, що відносяться до першого класу Плану рахунків.

За статтею «Нематеріальні активи» відображується вартість об’єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з П(С)БО 8 « Нематеріальні активи». На підприємствах агропромислового комплексу у складі нематеріальних активів можуть рахуватися права користування земельними ресурсами, комп’ютерні програми, зареєстровані товарні знаки та торгові і фірмові марки, відповідним чином оформлені права на сорти рослин та породи тварин.

Залишкова вартість включається до підсумку Балансу. Первісна вартість не включається до підсумку Балансу, переноситься дебетове сальдо рахунка 12 «Нематеріальні активи».

Накопичена амортизація не включається до підсумку Балансу. Наводиться кредитове сальдо рахунка 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».

За статтею «Незавершене будівництво» відображується вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів які здійснюються підприємством, - дебетове сальдо рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

За статтею «Основні засоби» відображується вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів та орендованих цілісних майнових комплексів.

Залишкова вартість включається до підсумку балансу. Первісна вартість не включається до підсумку балансу. Знос відображується нарахована у встановленому порядку сума зносу наводиться в дужках. Не включається до підсумку балансу.

За статтею «Довгострокові біологічні активи» відображується вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».

Справедлива вартість включається до підсумку балансу. Первісна вартість відображує дебетове сальдо рахунка 16 «Довгострокові біологічні активи» не включається до підсумку Балансу. Цю статтю заповнюють сільськогосподарські підприємства, інших галузей, що здійснюють сільськогосподарську діяльність.

Накопичена амортизація відображується сума амортизації, нарахованої на довгострокові біологічні активи, облік яких ведеться на субрахунках 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва», які оцінені за первісною вартістю та 164 « Довгострокові біологічні активи тваринництва», які оцінені за первісною вартістю. Не включається до підсумку балансу.

За статтею «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств – довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

За статтею «Довгострокова дебіторська заборгованість» відображається дебіторська заборгованість фізичних та юридичних осіб, що не виникає під час нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців з дати Балансу.

За статтею «Відстрочені податкові активи» відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах в результаті тимчасової податкової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

За статтею «Гудвіл» відображається гудвіл підприємства, яке придбало чисті активи інших підприємств. Чисті активи – активи підприємства за вирахуванням зобов’язань.

За статтею «Інші необоротні активи» відображуються суми необоротних активів, які не може бути включено до вищезазначених статей балансу розділу «Необоротні активи», зокрема грошових коштів.

Другий розділ активу Балансу його формують на основі сальдо рахунків 2-го і 3-го класів Плану рахунків. У цьому розділі підприємство відображує вартість свої оборотних активів, призначених для реалізації або споживання протягом дванадцяти місяців із дати Балансу. До останні відносять, запаси, товари, векселі одержані, поточну дебіторську заборгованість за товари, роботи послуги.

За статтею « Виробничі запаси» відображується вартість малоцінних швидкозношувальних предметів, сировини.

За статтею «Поточні біологічні активи» відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва і рослинництва в оцінці за справедливою або первісною вартістю, облік яких ведеться за положенням бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».

За статтею «Незавершене виробництво» відображаються залишки витрат на незавершене виробництво і послуги, зокрема витрати від урожаю майбутнього року, інкубація яєць. Поточні біологічні активи рослинництва (посіви зернових, технічних, овочевих культур).

За статтею «Готова продукція» відображується вартість залишків готової продукції, виробів на складі.

За статтею «Товари» відображується вартість придбаних підприємством для подальшого продажу товарів без суми торгових оцінок.

За статтею «Векселі отримані» відображується забезпечена векселями заборгованість покупців, замовників за відвантажену продукцію, виконані роботи надані послуги. Векселі відображаються у балансі за номінальною вартістю.

За статтею « дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги» відображується заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари роботи чи послуги.

Чиста реалізаційна вартість включається до підсумку Балансу. Первісна вартість не включається до підсумку Балансу. Резерв сумнівних боргів не включається до підсумку балансу.

За статтею «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

За статтею «Дебіторська заборгованість за виданими авансами» відображується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних поставок.

За статтею «Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами» відображається сума нарахованих дивідендів відсотків, роялті, що підлягають надходженню.

За статтею «Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками» відображається дебіторська заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

За статтею «Інша поточна дебіторська заборгованість» відображається дебіторська заборгованість, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка підлягає відображенню у складі оборотних активів.

За статтею «Поточні фінансові інвестиції» відображуються фінансові інвестиції на термін, що не перевищує один рік і які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент. До фінансових інвестицій належать: короткострокові комерційні ринкові цінні папери, казначейські векселі, депозитні сертифікати, інші ринкові цінні папери, придбані з метою перепродажу протягом терміну, що не перевищує один рік.

За статтею «Інші оборотні активи» відображується суми оборотних активів, які не можуть бути включені до вищезазначених статей розділу ll «Оборотні активи».

Третій розділ активу Балансу формують за допомогою рахунка 3-го класу Плану рахунків 39 « Витрати майбутніх періодів».

Стаття «Витрати майбутніх періодів» містить інформацію про витрати, понесені у звітному періоді або попередніх періодах, але які фактично відносяться до наступних. Наприклад: авансові орендні платежі, передплата на періодичні видання, витрати на підготовчі роботи в сезонних галузях промисловості, витрати на оплату торгового патенту. Інформацію за статтею «Необоротні активи та групи вибуття» формує лише один субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утриманні для продажу»

Для першого розділу пасиву Балансу передбачено сальдо рахунків 40-46 Плану рахунків.

За статтею «Статутний капітал» відображається загальна сума внесків власників до капіталу підприємства, яка зафіксована в установчих документах. У відкритих акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою відповідальністю статутний капітал фіксується у статуті товариства. Тому у Балансі за статтею «Статутний капітал» має бути відображена сума, що відповідає величині статутного капіталу в установчих документах, незалежно від того, чи внесені фактично внески до статутного капіталу. У разі невнесення чи неповного внесення засобів до статутного капіталу недонесену суму відображають за статтею «Неоплачений капітал.

За статтею «Пайовий капітал» відображається сума пайових внесків членів виробничих сільськогосподарських кооперативів, спілок.

За статтею «Додатковий вкладений капітал» відображується акціонерними товариствами сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує її номінальну вартість.

За статтею «Інший додатковий капітал» відображуються суми дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів.

За статтею «Резервний капітал» Відображується сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства за рахунок нерозподіленого прибуткую

За статтею нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відображається сума нерозподіленого прибутку або сума непокритого збитку.

За статтею «Неоплачений капітал» відображається сума заборгованості власників, щодо внесків до статутного капіталу.

За статтею «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у його учасників.

Другий розділ пасиву Балансу його заповнюють, використовуючи рахунки 47 – 49 Плану рахунків.

За статтею «Забезпечення виплат персоналу» відображають суму нарахованого у звітному періоді резерву на покриття витрат і платежів персоналу, що здійснюватимуться в майбутніх звітних періодах.

За статтею «Інші забезпечення» відображають нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі, величина яких на дату Балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх оцінок.

За статтею «Цільове фінансування» відображуються кошти цільового фінансування і цільових надходжень, отримані як із бюджету, так і з інших джерел у вигляді субвенцій, асигнувань з бюджету, які ще не використані підприємством.

Третій розділ пасиву Балансу використовують рахунки 5-го класу Плану рахунків.

За статтею «Довгострокові кредити банків» відображають зобов’язання підприємства перед банком, які повинні погашатися протягом терміну, що перевищує один рік від дати балансу, а також пролонговані короткострокові кредити (позики), які перейшли до складу довгострокових.

За статтею «Інші довгострокові фінансові зобов’язання» відображується сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань стосовно залучення позикових коштів, на які нараховуються відсотки.

За статтею «Відстрочені податкові зобов’язання» відображують суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх звітних періодах внаслідок тимчасової різниці між податковою та обліковою базою оцінки, що обраховуються відповідно до П(С)БО 17 « Податок на прибуток»

За статтею «Інші довгострокові зобов’язання» відображають суму довгострокових зобов’язань, що не можуть бути включені до інших статей розділу»Довгострокові зобов’язання».

Четвертий розділ пасиву Балансу формується за допомогою рахунків 6-го класу Плану рахунків.

За статтею «Короткострокові кредити банків» відображаються кредити банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців.

За статтею «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»

відображується та частина довгострокових зобов’язань, що підлягає погашення протягом 12 місяців з дати Балансу.

За статтею «Векселі видані» відображується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок, робіт, послуг постачальників, підрядників.

За статтею «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображується сума заборгованості постачальникам, підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги, крім заборгованості, забезпеченої векселями.

За статтею «Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом» відображується сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок подальших поставок продукції, виконання робіт надання послуг.

За статтею «Поточні зобов’язання за розрахунками з позабюджетних платежів» відображується заборгованість щодо внесків до позабюджетних фондів передбаченим чинним законодавством.

За статтею «Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування» відображується сума заборгованості щодо відрахувань до пенсійного фонду, фондів соціального страхування у зв’язку з тимчасово. Втратою працездатності, на випадок безробіття.

За статтею «Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» відображуються заборгованості підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

За статтею «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками» відображується заборгованість підприємства його учасникам, пов’язана з розподілом прибутку щодо виплат за користування майном і виплат у зв’язку з отриманням частини активів підприємства, належної учаснику, що вибув.

За статтею «Поточні зобов’язання за розрахунками із внутрішніх розрахунків» відображається заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість за внутрішньовідомчими розрахунками.

За статтею «Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття» відображуються зобов’язання, що виникли у підприємства у зв’язку з продажем необоротних активів та груп вибуття.

За статтею «Інші поточні зобов’язання» відображають суми зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей наведених у розділі «Поточні зобов’язання».

П’ятий розділ пасиву Балансу складають використовуючи рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів» Плану рахунків. У сільськогосподарських

підприємствах доходами майбутніх періодів є бюджетні кошти, надані для будівництва об’єктів соціальної інфраструктури.

За статтею «Доходи майбутніх періодів» відображають доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів.

Прядок складання балансу на Державному підприємстві включає такі етапи:

Спочатку приймаються та обробляються первинні документи, що фіксують господарські операції, наступним етапом є складання журналів та відомостей на основі відповідних первинних документів. Журнали заповнюються на основі нагромаджу вальних та групувальних відомостей, які узагальнюють інформацію за кредитовим принципом. Усі журнали відображають кредитові обороти у кореспонденції з дебетом рахунків.

Потім іде взаємоперевірка записів кореспондуючих рахунків у відомостях і журналах, а після цього переносяться записи з журналів у Головну книгу. У Головній книзі відкривається одна сторінка на кожний синтетичний рахунок. Вона може відкриватися на місяць, квартал, півріччя.

Наступним етапом є складання оборотної відомості на осн6ові головної книги. Оборотна відомість служить для контролю за правильністю розноски операцій на рахунках обліку, виведення оборотів і сальдо на кінець періоду. Якщо збігаються суми дебетового і кредитового сальдо та оборотів, це свідчить про правильність ведення обліку з формального боку. Лише після складання оборотних відомостей можна заповнювати бухгалтерський баланс методом переносу залишків за рахунками на відповідні статті балансу це ми бачимо з (Додатків 2,7,12)