2. Аналитические разрезы

В рамках одного и того же ЦФО может одновременно осуществляться несколько видов деятельности, причём все эта деятельность может вестись на одной и той же производственной базе, в пределах одной и той же географической локализации. В этих случаях зачастую выделение новых дочерних ЦФО под каждый вид деятельности признаётся нецелесообразным, и тогда в ход идут аналитические разрезы.

Выделение аналитических разрезов предполагает:

• формирование отдельных субстатей в составе единых статей выручки и переменных операционных затрат, а также в рамках соответствующего денежного движения;

• заведение отдельных субсчетов в рамках единого счёта отражения остатков внеоборотных и оборотных активов (основных средств, запасов, дебиторско-кредиторской задолженности и т.п.);

• дифференцированный анализ эффективности операций на основе выделенных субстатей и субсчетов, с формированием отдельных накопленных статистик и факторов, применительно к заданному виду деятельности.

Характерные примеры субстатей: выручка, в том числе по видам бизнеса; переменные операционные затраты, в том числе по видам бизнеса; постоянные операционные затраты, в том числе по видам бизнеса. Характерные примеры субсчетов: остатки запасов, в том числе по видам материалов; остатки готовой продукции, в том числе по товарным группам; остатки дебиторской задолженности, в том числе по контрагентам и/или каналам сбыта. Субстатьи в рамках одной статьи или субсчета в рамках одного счёта должны образовывать полную группу, то есть сходиться по суммарному итогу.

3. Принцип начисления и принцип оплаты

Выбытие и прибытие товарно-материальных ценностей на предприятии характеризуется документальной приёмкой и отгрузкой этих ценностей по актам, счёт-фактурам и накладным, в рамках сроков, установленных соответствующими договорами купли-продажи товара. Соответственно, принцип начисления говорит о том, что выручка организации в отчётном периоде отражается по факту документальной отгрузки товара со склада готовой продукции, а операционные затраты на сырьё и материалы, а также на товары для перепродажи отражаются по факту документальной приёмки этих товаров на склад.

В отличие от принципа начисления, принцип оплаты говорит о том, что совершение финансовых операций отражается по факту фактического денежного движения, зафиксированного в учётных регистрах по кассам и расчётным счетам предприятия.

Между принципами начисления и оплаты есть логический разрыв, который фиксируется в отчётности. Например, в договорах купли-продажи товара есть три существенных временных момента: факт уплаты аванса продавцу, факт фактической отгрузки товара по договору и факт завершающей оплаты. Рассмотрим более подробно.

Поступление на расчётный счёт организации авансового платежа отражается по принципу оплаты. Соответственно, учёт прошёл по двум результирующим формам: как денежное операционное поступление на листе отчёта о движении денежных средств (ОДДС) и как соответствующее увеличение остатка счёта «Авансы выданные» в пассивах баланса. Покупатель, авансируя продавца, по факту создаёт краткосрочный источник финансирования продавца (пассив в составе баланса). Но это денежное поступление не может быть признано в составе выручки, так как документальная отгрузка товара ещё не произошла.

Когда же отгрузка состоялась, это влечёт следующие учётные последствия: а) возникло признание операции отгрузки по статье «Выручка без НДС» в составе отчёта о доходах и расходах (ОДР); б) произошло списание ранее полученного аванса по счёту «Авансы выданные»; в) разница между ценой отгрузки и ценой аванса отражена увеличением остатка по счёту «Дебиторская задолженность» в активах баланса.

Наконец, когда поступил завершающий платёж за товар, соответствующий остаток по счёту «Дебиторская задолженность» списывается, возникает остаток по статье «Денежные средства», фиксируется соответствующие операционное поступление на листе ОДДС.