Какие доходы подпадают под налогообложение?

В зависимости от выбранного объекта налогообложения доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

- либо в полной сумме, если применяется объект налогообложения «доходы»;

- либо за вычетом расходов при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Полученные налогоплательщиком доходы можно разделить на две группы:

1. доходы, которые учитываются в целях налогообложения (ст. 249, 250 НК РФ);

2. доходы, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ). К не учитываемым доходам относятся: доходы, полученные в виде залога или задатка, в виде взносов в уставный капитал организации, в виде безвозмездной помощи, в виде средств полученным по договорам кредита и займа, др.

Вместе с тем, доходы, которые учитываются в целях налогообложения, подразделяются:

а) на доходы от реализации – это те средства, которые налогоплательщик получил от реализации приобретенных товаров, произведенной им продукции, оказанных им услуг и выполненных работ;

б) внереализационные доходы – доходы, полученные не в рамках осуществления основного вида предпринимательской деятельности, а в результате дополнительных источников.

На какие расходы можно уменьшить полученные доходы?

При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы только на расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 8)).

НАПРИМЕР: штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку они не включены в перечень расходов, предусмотренный п.1 ст.346.16 НК РФ.

Какой порядок признания доходов и расходов?

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются налогоплательщиками УСН по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ).

Доходы считаются полученными на дату, когда деньги фактически поступили на ваш банковский счет или в кассу, когда получено имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. В доходах отражаются все полученные авансы независимо от того, когда налогоплательщик исполнит свои обязательства по договору.

Расходы учитываются налогоплательщиками УСН единым способом - на дату их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом, отдельные расходы учитываются с учетом определенных особенностей (например, материальные расходы, расходы на оплату труда, по оплате стоимости товаров).

Как определяется налоговая база?

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) (см. примеры в разделе «Как исчисляется и уплачивается налог?» Главы 2).

А если получены убытки?

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка.

Следует иметь в виду, что в следующих налоговых периодах вы вправе уменьшить налоговую базу по налогу на размер убытков за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ПРИМЕР: организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год получила убыток в размере 900 000 руб. По итогам 2011 года ее налоговая база составила 700 000 руб.

В данном случае организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2011 года на сумму убытка в размере 700 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (900 000 руб. - 700 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2020 год включительно.

Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №9)).