5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Расходами организации от обычных видов деятельности признаются только документально оформленные расходы, связанные с технологией изготовления продукции, оказанием услуг, обслуживанием и управлением производством.

Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой, - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Расходы по обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99 подразделяются по экономическим элементам и статьям затрат.

Перечень экономических элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (налоги, сборы и платежи, отчисления в страховые фонды и др.).

На основе информации о сумме расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, определяется себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – это затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями, в целях осуществления своей уставной деятельности.

Перечень статей расходов устанавливается в настоящее время отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат включает:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производст­венного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергию;

5) оплату труда;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы.

Группировка затрат и формирование себестоимости продук­ции производятся на каждой стадии кругооборота средств орга­низации (производство продукции — продажа). В связи с этим се­бестоимость продукции как объекта учета затрат подразделяется на производственную себестоимость и себестоимость продаж.

Производственная себестоимость продукции, выполненных и оказанных услуг представляет собой затраты на их производство в отчетном периоде, которые состоят из прямых и косвенных зат­рат. Себестоимость продаж состоит из производственной себесто­имости проданной продукции и коммерческих затрат, связанных с ее продажами.

Под калькулированием понимается исчисле­ние себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В системе управления издержками производства продукции на промышленных предприятиях применяется несколько видов каль­куляций себестоимости продукции. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая (сметная), нормативная, фактическая (отчет­ная) себестоимость.

Плановая (сметная) себестоимость представляет собой про­гнозное значение предельной величины издержек на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ, оказание услуг на отчетный период (год, квартал или иной период).

Нормативная себестоимость - один из видов предварительной себестоимости, которая определяется величиной издержек произ­водства по статьям калькуляции исходя из действующих (текущих) норм и нормативов.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе бухгалтерских данных по истечении отчетного периода и представля­ет достоверную информацию о фактических издержках производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и при­нятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продук­ции (работ, услуг).

Затраты на производство продукции классифицируются и по другим признакам:

а) по отношению к объему производства;

б) по способу отнесения на себестоимость продукции;

в) по времени периодичности произведенных затрат.

В зависимости от объема производства затраты делятся на по­стоянные, переменные и прочие. Постоянные затраты (расходы на период) означают затраты, которые не зависят от объема про­изводства продукции и более или менее остаются постоянными при незначительных колебаниях объема производства и деловой активности организации. Примером таких затрат является амор­тизация зданий общепроизводственного и общехозяйственного назначения, отчисления на страхование, арендные платежи, за­работная плата управленческого персонала организации. К пере­менным затратам относятся те затраты, которые изменяются пропорционально величине объема производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Прочие затраты являют­ся комплексными и состоят как из постоянных, так и перемен­ных затрат.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы могут быть отнесены непосредственно по прямому назначению на се­бестоимость продукции и конкретных ее видов, они зависят от объема выпускаемой продукции. К ним относятся: стоимость израсходованных материалов, покупных полуфабрикатов и ком­плектующих изделий, топливо и энергия на технологические цели, затраты по оплате труда производственных рабочих с соот­ветствующей суммой отчислений на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства и другие затраты.

Косвенные расходы отражаются независимо от объема произ­водства продукции и формируются в течение отчетного периода. Они включают затраты, которые не могут по данным первичного учета быть списаны прямым методом на себестоимость продук­ции. В связи с этим применительно к косвенным затратам каждая организация в учетной политике предусматривает специальные методы их включения в себестоимость продукции.

По периодичности возникновения производственных затрат выделяют текущие и единовременные затраты. К текущим за­тратам относят затраты данного периода, связанные с произ­водством продукции, выполнением работ и услуг. К единовремен­ным затратам относят затраты, однократно или периодически производимые организацией (работы по поиску, разведке и ис­пользованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству, подготовке и освоению производства, ремонту основных средств). Единовременные затраты включаются в себестоимость продукции в момент их возникновения или учитываются в соста­ве расходов будущих периодов.

К счетам для учета расходов по обычным видам деятельности организации относятся следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».