2 Рукописных листа

бухгалтерский баланс – 3 листа

таблица – 1 лист

Изменения 1-го типа происходят только в активе.

1 или несколько статей увеличиваются, 1 или несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Валюта баланса не меняется.

1) напр., с расчетного счета поступили деньги в кассу для выплаты з/п в сумме 400 тыс.

«Касса» №50, активный

«Расчетный счет» №51, активный

касса		расчетный счет
дебет	кредит		дебет	кредит
сальдо нач=20 400			сальдо нач=1100	400
оборот 400				оборот 400

сальдо конеч=420 саьдо конеч=700

2) отпущены в производство материалы на изготовление продукции в сумме 220 тыс. руб.

«Материалы» 10, активный

«Основное производство» 20, активный

материалы		основное производство
дебет	кредит		дебет	кредит
сальдо нач=400	220		сальдо нач=220 220
	оборот 220		оборот 220

сальдо конеч= 180 сальдо конеч=440

Изменения 2 –го типа производят только в пассиве баланса.

При этом 1 или несколько статей увеличиваются, 1 или несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму, и валюта баланса не меняется.

#3 Пример: удержан подоходный налог с з/п 120 000 руб. Открываем 2 счета:

«Расчеты с персоналом по оплате труда» (№70) – пассивный счет

«Налоги и сборы» (№68) – активно-пассивный здесь - пассивный

расчеты с персоналом по з/п (№70)		налоги и сборы (№68)
дебет	кредит		дебет	кредит
120 тыс.	остаток (сальдо) 800 тыс.			сальдо нет 120 тыс - ?
оборот 120 тыс.				оборот 120 тыс

сальдо конечное = 680 тыс. сальдо конечное = 120 тыс

Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного фонда в сумме 100 тыс. руб. №84 – здесь как пассивный

нераспределенная прибыль(№84) (акт-пасс.)		уставный капитал (№80) (пассивный)
дебет	кредит		дебет	кредит
100 тыс.	сальдо 680 тыс.			сальдо нач-е 800тыс. 100 тыс.
оборот 100 тыс.				оборот 100 тыс.

сальдо конечное 580 тыс. сальдо конечное 900 тыс.

Изменения 3 типа происходят в активе и пассиве.

1 или несколько статей актива увеличиваются, 1 или несколько статей пассива тоже увеличиваются на одну и ту же сумму. В результате этих операций валюта баланса увеличивается на эту же сумму.

#5 поступили материалы от поставщика на сумму 50 тыс. руб.

счет еще не оплачен (долг предприятия перед поставщиком)

счет «материалы» №10 – активный

«расчеты с поставщиками» №60 – пассивный

материалы №10		расчеты с поставщ. №60
дебет	кредит		дебет	кредит
сальдо начальное 180 тыс. 50 тыс.				сальдо нач. 690 тыс. (см.пункт 5) из табл) 50 тыс.
оборот 50 тыс.				оборот 50 тыс

сальдо конечное 230 сальдо конечное 740

#6 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит в сумме 180 тыс.

«Расчетный счет» №51 – активный, сальдо начальное = 700

«расчеты по краткоср. кредитам банка» №66 – пассивный, сальдо начальное = 300

расчетный счет №51		расчеты по краткоср. кредитам №66
дебет	кредит		дебет	кредит
700 180				300 180 (т.к. увеличивается задолженность)
оборот 180				оборот 180

сальдо конеч= 880 сальдо конеч= 480

Изменения 4 типа происходят в активе и пассиве.

1 или несколько статей актива уменьшается, 1 или несколько статей пассива тоже уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму.

#7 погашена задолженность поставщика за материалы 690 тыс. руб.

«Расчетный счет» 51, активный

«Расчеты с поставщиками», 60 акт-пассив. здесь - пассивный

расчетный счет		с поставщиками
дебет	кредит		дебет	кредит
сальдо нач=880	690		690	сальдо нач=740
	оборот = 690		оборот = 690

сальдо конеч=190 сальдо конеч=50

8) выдана з/п работникам из кассы в сумме 300 тыс. руб.

«Касса» №50 - активный

«Расчеты с персоналом по з/п» №70 – пассивный

касса		расчеты с персоналом по з/п
дебет	кредит		дебет	кредит
сальдо нач= 420 см1)	300		300	сальдо нач=680
	оборот = 300		оборот = 300

сальдо конеч=120 сальдо конеч= 380

задолженность уменьшилась в кассе

Учет хозяйственных процессов.

1) учет процесса снабжения

2) учет процесса производства

3) учет процесса реализации

ПРОЦЕСС СНАБЖЕНИЯ – это совокупность операций, в результате которых субъект хозяйствования обеспечивает себя материальными и нематериальными активами, необходимыми для производства товаров, работ или услуг.

Этот процесс должен осуществляться непрерывно и равномерно.

Основными задачами учета процесса снабжения явл:

- выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда

- выявление их фактической себестоимости

- выявление результатов снабженческой деятельности

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (это счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, ж/д накладные).

Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной в отдельных отраслях промышленности и может достигать более 1/3 покупной стоимости материалов.

Сумма транспортно-заготовительных расходов зависит от расстояния доставки, вида транспорта и размера тарифов.

На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости материалов, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хоз. операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процессов заготовления материалов ведется сразу по фактической себестоимости.

На средних и крупных предприятиях этот вариант неприемлем из-за большого количества хоз. операций и документов, из-за несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов.

Следовательно, текущий учет заготовления материалов (производственных запасов) чаще осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах и (или) по плановой себестоимости.

В плане счетов БУ наличие и движение производственных запасов отражается на счетах: «материалы» №10, «заготовление и приобретение материалов» №15, «отклонение стоимости материалов» №16.

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой.

Номенклатура материалов – это перечень отдельных видов наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию материалов присваивается постоянный номер (код), кот. наз. номенклатурный номер.

Следовательно, во всех документах , связанных с учетом материалов, указывается номенклатурный номер вместо словесного названия.

Номенклатура потребляемых материалов в процессе производства очень разнообразна и достигает большого числа наименований. Поэтому определять фактическую себестоимость каждого вида материалов практически невозможно.

Во избежание трудоемкой работы текущий БУ заготовленных материалов ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены выступает договорная цена или иная цена поставщика. А также учет может вестись по плановой себестоимости и расходам по доставке, разгрузке (т.е. по транспортно-заготовительным расходам).

БУ процесса заготовления может осуществляться 2 способами:

1) используют счет 10 «материалы». На нем отражается оптовая цена приобретения ценностей и на субсчете учитываются транспортно-заготовительные расходы.

Субсчет открывается к счету 10.

По дебету счета «материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам, а по кредиту счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «транспортно-заготовит. расходы»

дебет счета «материалы»

кредит счета 51 «расчетный счет»

Погрузочно-разгрузочные расходы отражаются по дебету счета 10 «материалы» и (по кредиту) субсчета «транп.-заготовит. расх.» и по кредиту счета 71 «расчеты с подотчетными лицами»

Фактическая себестоимость материалов складывается из суммы оборота по дебету…

Материалы отпускаются в цеха для изготовления продукции, что отражается записью по дебету счетов затрат №20 «основное производство», №25 «общепроизводственные расходы», №26 «общехозяйственные расходы» и кредиту счета №10 «материалы».

Одновременно рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на счета затрат.

Расчет осуществляется в 2 этапа:

1- опр. % транспортно-заготовит. расходов след. образом:

транспортно-заготовит расх. в % = сальдо субсчета «трансп.-заготовит. расх.» + оборот по субсчету «трансп.-загот. расх.» / (сальдо счета 10 «материалы» + оборот счета 10 «материалы») *100%

2- расчет суммы трансп.-заготовит. расх. по каждому материалу.

Сумма трансп-загот. расх. = (%-т трансп.-загот. расх. * стоимость потребленных материалов того или иного вида) / стоимость … материалов того или иного вида.

= (%-т трансп.-загот. расх. * стоимость потребленных ?

материалов того или иного вида) / 100

Пример. Остатки по счетам на 1 число мес.

№ п/п	наименование счетов, субсчетов	сумма, руб
		дебет	кредит
1	материалы: (активный, зн. в дебет) а) оптовая цена б) транспортно-заготовит. расх.	235 000 600
2	расчетный счет		586 000 …?
3	расчеты с поставщиками		4080
4	расчеты с подотчетными лицами	25 000

Операции по приобретению материалов за месяц (сентябрь)

№ п/п	содержание хоз. операций	сумма	корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	акцептован счет поставщика (задолженность перед поставщиками)	80 000
2	акцептован счет транспортной организации за поставку материалов	6 450
3	оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов	25 000
4	оплачены счета поставщиков за поступившие материалы (с учетом транс-заготовит. расходов=)	80000+6450=86450
5	отпущены материалы по оптовым ценам а) на изготовление продукции б) на общепроизводств. нужды в) на общехоз. нужды	48 000 10 000 5 000
6	списываются транспортно-заготовит. расходы, относящиеся к изготовлению материалов а) основное производство б) общепроизводств. нужды в) общехоз. нужды	4 886,4 (=48000*10,18/100) 1 018 (=10000*0,1018) 509 (=5000*0,1018)

Определим %-т трансп. –заготовит. расходов

%-т трансп.-загот. расх.= (600+6450+25000) / (235000+80000)= 32050/315000*100= 10,18%

Составить журнал хоз. операций

Процесс производства явл. одним из основных процессов и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.

Различают основное и вспомогат. производство.

К основному относят цеха, кот-е выпускают продукцию по профилю предприятия.

К вспомогат. производству относят цеха, кот. связаны с обслуживанием основных цехов, чтобы создать благоприятные условия для работы.

В плане счетов БУ предусмотрены след. счета:

- 20 «основное производство»

- 23 «вспомогательные производства»

- 25 «общепроизводственные расходы»

- 26 «общехозяйственные расходы»

Себестоимость отдельных видов продукции формируется на аналитических счетах, кот. открываются к двум синтетическим к 20 и 23

В аналитическом учете затраты, собираемые на счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки и по заказам.

В течение года на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, кот-е непосредственно связаны с изготовлением продукции.

Косвенные затраты в течение отчетного периода собираются на счетах 25 и 26.

В дебете 25 счета собираются затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт оборудования цеха.

Затраты по содержанию рабочих мест, расходы, связанные с управлением цехом, затраты на содержание цехового персонала, собранные в течение периода

расх. по счеты 25 распределяются по объектам учета.

затраты списываются на основное и вспомогат. произв-во

д-20 к-25

д-23 к-25

Счет 26 «общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением этих расходов.

к ним относятся расх. на содерж. общезаводского персонала

- расх. на содерж. зданий, помещений, инвентаря, содерж. пожарной и сторожевой охраны.

- расх. на подготовку кадров

- типографские и канцелярские расходы

- телефонные расходы

Собранные в течение отчетного периода общехоз. расходы распределяются по объектам учета, списываются в дебет – 20, 23 и кредит – 26.

В конце отчетного периода на счетах 25 и 26 остатка нет, 25 и 26 – закрываются.

На следующий месяц счета заново открываются.

Пример. Остатки по счетам

материалы по учетным ценам и отклонения в стоимости материалов.

№	наименование счетов и субсчетов	сумма, руб
		дебет	кредит
1	материалы по учетным ценам	40 000 (3)
2	отклонения в стоимости материалов №16	5 000 (2)
3	основное производство №20	40 000
4	расчеты с персоналом по оплате труда №70		10 000
5	вспомогат. производство №23	5 000
6	подотчет. лица №71	1 000
7	амортизация основных средств №02		5 000
8	заготовлен. и приобрет. осн. ср-в №15	34 000
9	расчеты по соц. страх. и обеспеч. №69		2 000

% отклон. = ( (1)+(2) ) / ( (4)+(3) ) = 9000/70000*100= 12,857

Операции по изготовлению продукции. Таблица

№	содерж. счетов	сумма		счета
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	оприходованы материалы: - по учетной цене - отклонен.	30 000 (4) 4 000 (1)		10 16	15
2	отпущены в произ-во материалы - на изготовление прод. восп. цеха - на содержание оборудования в осн. цехах - на цеховые нужды - на общехоз. нужды - вспомогат. цеха		20 000 3 000 2 000 1 000 2 000	20 25 25 26 23	10 10 10 10 10
3	списываются отклон. стоимости относящ. к отпущ. мат. - изготовл. прод. - содерж. оборуд. в осн. цехах - цеховые нужды - общехоз. нужды - во вспомогат. цеха	20000*0,12857=2571 3000*0,12857=386 2000*0,12857=257 1000*0,12857=129 2000*0,12857=257 сумма=3600		20 25 25 26 23	16 16 16 16 16
4	начисл. з/п - рабочим на изготовл. прод. - рабочим, занятым обслуживанием оборудования - цеховому персоналу - общехоз. персоналу - рабочим общевсп. произв-ва	10 000 2 500 200 2 800 1 500		20 25 25 16 23	70 70 70 70 70
5	начислена орг. соц. страх. от з/п - изгот. прод. - рабоч. обслуж. оборуд. - цех. персоналу - общехоз. персоналу - рабоч. общ. пр.	2600 650 52 728 390		20 25 25 26 23	69 69 69 69 69
6	начисл. амортиз. - произв. оборуд. - осн. средства общецех. назнач. - общехоз.	20 000 500 500		20 25 26	02 02 02
7	приобретено подотчетным лицом оборудование для нужд цеха	10 000		25	71
8	в течение месяца выпущена прод. по прод. цеха	20000+10000+2600= 32600		43	20
9	списываются на затраты по изготовл. прод. услуги вспомогат. пр-в	3890
10	в конце месяца списыв. на изготовл. осн. прод: - общепроизв. расх. - общехоз. расх.	11902 5028		20 20	25 26
11	в конце месяца списыв. отклонен. фактич. себестоим. прод. от учетной оценки	3600 32600+11902+5028=49530 5

Общецех. расх. = 2000+200+52+500+3000+2500+650+2000+1000= 11902

Вспомогат. = 2000+1500+390 = 3890

Общехоз.= 1000+2800+500+728= 5028

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуются созданные в процессе производства прибавочный продукт.

Осн. задачами учета процесса реализации явл.:

1) определение полного объема реализованной продукции в количественном и стоимостном выражении

2) выявление фактических результатов от реализации

На стадии реализации продукции складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, кот-я отличается от производственной суммы на сумму внепроизводственных расходов.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью явл. результатом от реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции наз. внепроизводственными, т.к. не связаны с производством продукции, работ и услуг.

Для учета этих расходов открывается синтетический счет №44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются (учитываются):

- расх. на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции

- расх. на погрузку

- расх. на транспортировку

- комиссионные сборы (предст. собой отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами)

- проч. расх. по реализации

При этом кредитуются счета 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса» и др. счета на сумму расходов на продажу.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 собираются расходы по отгрузке продукции, а по кредиту этого счета собираются расходы на продажу.

Сумма по кредиту списывается на реализованную продукцию.

Дебетовое сальдо по счету 44 показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции отгруженной, но не реализованной в данной месяце.

Учет процесса реализации отражается на ряде счетов. По дебету счета 43 «готовая продукция» отражается фактическая, производственная себестоимость гот. продукции.

Дебетовое сальдо по 43 счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.

45 счет «Товары отгруженные». По дебету 45 счета «тов. отгруж.» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «гот. продукция».

По кредиту 45 счета отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции, корреспонденция с дебетом счета 90 «Продажи».

Сальдо по дебету 90 счета показывает фактич. себестоимость отгруженной продукции покупателям, платежи за кот. еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации (убыток или прибыль).

По дебету счета отражается фактич. себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отпускная себестоимость реализованной продукции.

Если остаток по дебету 90 счета больше, чем остаток по кредиту → убыток

Если остаток по кредиту 90 счета больше остатка по дебету → прибыль

Ежемесячно счет 90 закрывается. Результат от реализации товаров и услуг переносится на 99 счет «прибыли и убытки».

Предприятия и организации явл. плательщиками НДС. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «расчеты по налогам и сборам».

Отчисления суммы НДС отражаются так:

кредит счета 58

дебет счета 90

Перечисление НДС отражается: дебет 68 кредит 51

На практике используются 2 варианта учета процесса реализации:

1) по моменту оплаты

2) по моменту отгрузки

1) учет реализации продукции по моменту оплаты

Продукция считается реализованной (проданной) только после поступления денег продавцу.

Продукция, отгруженная покупателю, но не оплаченная, учитывается на счете 45.

Поступление платежей от покупателей отражается по кредиту счета 90 дебету счета 51

Только после поступления денег на счет 90 «продажи», по дебету кот-го определяется полная фактич. себестоимость оплаченной продукции.

Остатки по счетам по состоянию на 1 число месяца.

№п/п	наименование счетов	сумма, руб
		дебет	кредит
1	основное производство 20 (активный)	100 000
2	готовая продукция 43 (активный)	20 000
3	материалы 10 (активный)	10 000
4	расчетный счет 51 (активный)	100 000
5	расчеты с бюджетом 68 (пассивный)		2 000

Хоз. операции за отчетный период

№п/п	содержание операции	сумма, руб	корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	выпущена из произв-ва и сдана на склад готовая продукция	80 000	43	20
2	отгружена покупателям готовая продукция	85 000	45	43
3	расходы на тару	4 000	44	10
4	комиссионные расходы по проданной продукции	8 000	44	76
5	поступила выручка от покупателя вместе с НДС	144 000	51	90
6	списывается себестоимость реализованной продукции	80 000	90	45
7	списываются расходы на продажу	12 000	90	44
8	начислен налог НДС по проданной продукции 20% (144000 вместе с НДС 120%= 100% + 20% 120% - это 144000 а 20% - 20% * 144000 / 120%	24 000	90	68

Определяем результат

Списываем результат от реализации

144000-24000-85000-12000=23000

Списывается результат от реализации продукции, зн. дебет 90 кредит 99 (т.к. прибыль получили)

(см. проводку)

Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90, выявляют результат от реализации продукции и списывают его на 99 счет «прибыли и убытки».

2 вариант) Учет реализации по моменту отгрузки

При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отгрузки покупателю, независимо от поступления платежа

На счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отгруженную продукцию (отправленную покупателю).

Остатки по счетам на 1 число месс.

№п/п	наименование счетов	сумма
		дебет	кредит
1	готовая продукция 43	150000
2	материалы 10	10000
3	расчетный счет 51	120000
4	расчеты по налогам и сборам 68 пассивный		3000

№п/п	наименование счетов	сумма	корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	отгружена продукция покупателю	100 000	90	43
2	отражена задолж-сть покупателю за продукцию вместе с НДС	156 000	62	90
3	расх. на тару и упаковку прод.	5 000	44	10
4	комиссионные расходы	8 000	44	76
5	начислено НДС по отправленной продукции 120%=156 000 20%= 26000	26 000	90	68
6	списаны расходы на продажу	13000	90	44
7	определен и списан рез-т от продажи 156000-26000-100000-13000=17000	17000	90	99
8	поступил платеж от покупателя	156000	51	62