Счета бу.

На каждом предприятии ежедневно возникает множество хозяйственных операций.

Для их учета применяют бухгалтерские счета.

Счета БУ предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйств. средств. На каждый вид хоз. средств и их источников открываются отдельные счета.

Внешний счет – это двухсторонняя таблица.

Исторически сложилось, что левая часть наз. дебет, а правая – кредит.

В переводе с лат. «дебет» озн. «должен мне, имею приход».

«кредит» озн. «отдаю, расход».

2 части счет имеет потому, что с хоз. средствами и их источниками могут происходить след. изменения: либо они увеличиваются, либо уменьшаются.

Для того чтобы контролировать движение хоз. средств и их источников, на предприятии и предусмотрены счета.

На предприятии открывается столько счетов, сколько существует объектов учета, т.к. каждый счет контролирует свой объект.

Основанием для записей на счетах хоз. операций служат оформленные первичные документы.

Учет на счетах ведут в денежном измерении, что позволяет сделать обобщение разнообразных хоз. средств и их источников.

Различают след. виды счетов:

• Активные

• Пассивные

• Активно-пассивные

Активные счета предназначены для учета хоз. средств, производственных и непроизводственных затрат.

По дебету активных счетов записывают остаток хоз. средств на начало месяца, затем увеличение хоз. средств за месяц и остаток на конец месяца.

По кредиту активных счетов записывают уменьшение хоз. средств.

Активными счетами явл:

• «основные средства»

• «материалы»

• «готовая продукция»

• «касса»

• «расчетный счет»

• «товары отгруженные» и т.д.

Схема записи на активном счете

Активный счет

дебет	кредит
Остаток на 1 число (сальдо) Увеличение хоз. средств за месяц	Уменьшение хоз. средств за месяц
Оборот по дебету Остаток на 1 число следующего месяца= = оборот по дебету – оборот по кредиту + +остаток на 1 число месяца	Оборот по кредиту

Касса

дебет	сумма, руб.	кредит	сумма, руб.
Сальдо (остаток) на 1 число мес. Поступило: С расчетного счета Возврат неиспользованного аванса	2000 52000 7000	Выдана з/п работникам Выдан аванс на командировочные расходы	49000 6000
Оборот по дебету Остаток на 1 число след. месяца = 59000-55000+2000=6000	59000	Оборот по кредиту	55000

Пассивные счета предназначены для учета движения источников хоз. средств предприятия.

По кредиту пассивных счетов записывают остаток на 1 число месяца и увеличение источников хоз. средств за месяц.

По дебету записывают уменьшение хоз. средств за месяц.

Схема пассивного счета

Пассивный счет

дебет	кредит
2. уменьшение источников хоз. средств за месяц	Сальдо (остаток) на 1 число месяца Увеличение источников хоз. средств за месяц
Оборот по дебету	Оборот по кредиту Остаток на 1 число следующего месяца= оборот по кредиту – оборот по дебету + остаток на начало месяца (сальдо по кредиту)

К пассивным счетам отн.:

• «Уставный капитал»

• «Резервный капитал»

• «Добавочный капитал»

• «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Расчеты с персоналом по оплате труда

дебет	сумма, руб.	кредит	сумма, руб.
Удержан подоходный налог с з/п рабочих (13% с (1) Удержан подоходный налог с з/п управленческого персонала	9880 12350	Остаток на 1 число месяца Начислена з/п производственным рабочим Начислена з/п цеховому персоналу Начислена з/п заводскому персоналу	3000 76000 45000 50000
Оборот по дебету	22230	Оборот по кредиту Остаток на 1 число след. мес. = 171000-22230+3000=151770	171000

Активно-пассивные счета предназначены для учета и движения хоз. средств и их источников.

Остатки на начало месяца по активно-пассивным счетам записывают в развернутом виде (остаток по дебету и по кредиту)

На основании оборотной ведомости

К ним отн.:

• «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

• «расчеты с персоналом по прочим операциям»

• «прочая прибыль и убытки» и т.д.

Схема записи на активно-пассивном счете

Активно-пассивный счет

дебет	кредит
Остаток на 1 число месяца	Остаток на 1 число месяца
Оборот по дебету а) увеличение остатка по дебету б) уменьшение остатка по кредиту	Оборот по кредиту а) увеличение остатка по кредиту б) уменьшение остатка по дебету
Итого=а+б Остаток на 1 число след. мес.	Итого=а+б Остаток на 1 число след. мес.

Остаток на 1 число след. мес. по дебету= остаток на 1 число мес. + увеличение остатка по дебету – уменьшение остатка по дебету

Остаток на 1 число след. мес. по кредиту= остаток на 1 число мес. + увеличение остатка по кредиту – уменьшение остатка по кредиту

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

дебет	сумма, руб.	кредит	сумма, руб.
Остаток дебиторской задолженности на 1 число мес.	15000	Остаток кредиторской задолженности на 1 число мес.	18500
В течение месяца увеличился остаток дебиторской задолженности В течение месяца уменьшился остаток по кредиту	7000 16000	В течение месяца увеличился остаток кредиторской задолженности В течение месяца уменьшился остаток по дебету	4000 15000
Итого=7000+16000	23000	Итого=4000+15000	19000
Остаток на 1 число след. мес. по дебету= 15000+7000-15000=	7000	Остаток на 1 число след. мес. по кредиту= 18500+4000-16000=	6500

План счетов

Для правильного ведения БУ на предприятиях используется план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом МинФин РФ от 31.10.2000г. №94 с последующими изменениями и дополнениями последней редакции от 8.11.2010г. №142.

План счетов представляет собой научно обоснованный систематизированный перечень счетов БУ. Он явл. единым документом на всей территории в РФ.

План счетов построен таким образом, чтобы его применение позволило получать данные для контроля за выполнением установленных бизнес-планами производственно-хозяйственной деятельности.

В плане счетов приведены наименования счетов и коды счетов 1-го и 2-го порядка.

План счетов состоит из 8 разделов и перечня забалансовых счетов.

Счета 1-го порядка имеют двузначный код и наз. синтетическими счетами.

Счета 2-го порядка имеют трехзначный код и наз. субсчетами.

План счетов имеет след. разделы:

Раздел 1. Внеоборотные активы (счета от 01 до 09)

Раздел 2. Производственные запасы (с 10 по 19)

Раздел 3. Затраты на производство (с 20 по 39)

Раздел 4. Готовая продукция (с 40 по 49)

Раздел 5. Денежные средства (с 50 по 59)

Раздел 6. Расчеты (с 60 по 79)

Раздел 7. Капитал (с 80 по 89)

Раздел 8. Финансовые результаты (с 90 по 99).

Забалансовые счета. На них учитывают объекты учета, к-е по законам не могут быть учтены на балансовых счетах. (это ценности, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся в его распоряжении; это объекты учета, требующие дополнительного наблюдения и контроля в дополнение к учету, к-й ведется на балансовых счетах, либо самостоятельно ведется на этих счетах.)

Учет операций на забалансовых счетах ведут по простой системе без применения двойной записи.

Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведут в специальных журналах, открываемых на каждый месяц или в целом за год.

На каждом предприятии, согласно учетной политике предприятия, составляется рабочий план счетов БУ на основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного МинФин РФ.

Классификация счетов БУ.

Разнообразие и многогранность объектов учета вызывают необходимость использования большого количества счетов.

Для правильного применения счетов БУ необходимо знать название счета, его экономическое содержание, объекты, учитываемые на данном счете, характер оборотов и сальдо счета, роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью в определении себестоимости продукции, а также в выявлении фин. результата.

Это достигается путем классификации счетов БУ.

Классификация счетов БУ представляет собой группировку счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечивать единообразие в отражении хоз. операций и сопоставимости соответствующих показателей. Счета БУ классифицируются по след. признакам:

1) По экономическому содержанию

2) По назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на данном счете или группе счетов. По экономическому содержанию бухгалтерские счета делятся на 3 группы:

I группа. Счета по учету хоз. средств	 Счета для учета основных средств («Основные средства», «амортизационное отчисление основных средств»)  Счета для учета нематериальных активов («Нематериальные активы», «амортизация нематериальных активов»)  Счета для учета оборотных средств («Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Готовая продукция» и др.)
II группа. Счета для учета источников хоз. средств	 Счета для учета источников собственных средств («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль»)  Счета для учета заемных средств («Расчеты по краткосрочным кредитам», «Расчеты по долгосрочным кредитам»)  Счета для учета привлеченных средств («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с бюджетом» (налоги и сборы), «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
III группа. Счета для учета хоз. процессов	 Счета для учета процесса снабжения («Заготовление и приобретение материальных ценностей»)  Счета для учета процесса производства («Основное производство», «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве»)  Счета для учета процесса реализации («Расходы на продажу», «Товары отгруженные», «Счет продажи»)

Классификация счетов по назначению и структуре.

По назначению и структуре счета БУ делятся на:

 Основные

 Регулирующие

 Операционные

 Забалансовые

Основными наз. счета, на кот-х учитывают хоз. средства и источники их образования. Делятся на:

а) инвентарные

б) денежные

в) расчетные

г) фондовые

Инвентарные счета предназначены для учета основных средств, товарно-материальных и др. ценностей. К ним отн.:

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Товары»

Все инвентарные счета – активные. Учет на них ведется в 2 измерителях (натуральные и денежные).

Денежные счета предназначены для учета денежных средств. По своей структуре и назначению они близки к инвентарным. К ним отн.:

«Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Специальные счета в банке»

Все денежные счета – активные.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов между организацией и физ. лицами.

Эти счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные расчетные счета:

- «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- «Расчеты с учредителями»

Пассивные расчетные счета:

- «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам»

- «Расчеты по налогам и сборам» (с бюджетом)

- «Расчеты по соц. страх. и обеспечению»

- «Расчеты с персоналом по з/п»

Активно-пассивные расчетные счета

- «Расчеты с подотчетными лицами»

- «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- «Внутрихозяйственные расчеты»

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки или состояния отдельных видов хоз. средств и их источников (и их использования?).

Эти счета самостоятельного значения не имеют и могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные регулирующие счета:

- резервы от обесценения вложений в ценные бумаги

- резервы по сомнительным долгам

Пассивные регулирующие счета:

- амортизация основных средств

- амортизация нематериальных активов

- торговая наценка

Активно-пассивные регулирующие счета

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей

-отклонение стоимости материальных ценностей

По способу уточнения активно-пассивные регулирующие счета делятся на:

 контрарные

 дополнительные

 контрарно-дополнительные

Контрарные (стоящие против (в роли?) активного или пассивного счета) служат для уточнения оценки регулируемого объекта.

Они могут быть:

контрарно-активными (1)

контрарно-пассивными (2)

Контрарно-активные счета – это

- амортизация основных средств, регулирует счет на первые основные средства 01

- амортизация нематериальных активов, регулирует счет 04 «Нематериальные активы»

- расчеты по сомнительным долгам, регулирует счет 76 «Дебиторская задолженность».

Контрарно-пассивные счета – собств. акции (доли) … , регулирует счет 80 «Уставный капитал»

Дополнительные счета предназначены для дополнения суммы регулирующих объектов.

Суммы, учтенные на дополнительных счетах, приплюсовывают или вычитают из первоначальной стоимости регулируемого объекта. Дополнительные счета могут быть:

Активными (1)

Пассивными (2)

Дополнительный активный счет - расходы на продажу, дополняет счет 90 «Прибыли и убытки»

Дополнительный пассивный счет – резервы по сомнительным долгам, дополняет счет 91 «Прочая прибыль и убытки».

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признак дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции». Если на этом счете проверка (проводка?) делается методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета. Если записи делаются методом красного сторно, то счет выступает в качестве контрарного счета.

Операционные счета предназначены для учета хоз. процессов (процесс производства, распределение производственных и др. расходов, и процесс реализации).

При помощи этих счетов осуществляют контроль за выполнением планов производства и реализации продукции.

Операционные счета делятся на группы:

 распределительные счета

 калькуляционные счета

 сопоставляющие счета

Распределительные счета предназначены для накапливания расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Учтенные на этих счетах расходы в конце месяца списывают в установленном порядке на издержки производства или обращения.

Распределительные счета делятся на:

а) собирательно-распределительные

б) бюджетно-распределительные

Собирательно-распределительные предназначены для учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции с целью их распределения на соответствующие объекты учеты.

Это счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу»

Эти счета активные, сложные, аналитический учет по эти счетам ведут по местам их возникновения и статьям расходов.

В конце месяца расходы, учтенные по этим счетам, списываются на соответствующие счета, следовательно, остатка на них нет, и в балансе они не показываются, закрываются в каждом месяце.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения затрат и доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или отражения в учете полученных доходов.

Счета в учете могут быть пассивными и активными.

Активный счет – «Расходы будущих периодов». На этом счете учитывают расходы, кот-е произведены в текущем месяце или году, а должны быть включены в издержки производства последующих учетных периодов.

Пассивные счета:

Пассивный счет – «Резервы предстоящих расходов». На этом счете учитываются расходы, к-е относятся к данному месяцу или году, но еще не произведены (резерв на оплату отпусков, резерв на проведение капитального ремонта, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет).

Пассивный счет – «Доходы будущих периодов». На этом счете учитываются доходы, полученные в отчетном месяце или году, но относящиеся к будущим периодам (например, полученная вперед арендная плата).

Калькуляционные счета предназначены для накапливания затрат по производству продукции, работ и услуг и определения их себестоимости. К числу калькуляционных счетов относятся:

- счета «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательное производство», «Брак в производстве», «Обслуживающее производство».

По дебету этих счетов записывают остатки на начало месяца (иначе говоря, незавершенное производство), затраты на текущий месяц, а по кредиту записывают выпуск продукции в оценке по ее фактической себестоимости.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления результатов хоз. процессов путем сопоставления данных, учтенных по дебету и кредиту.

К сопоставляющим счетам относятся счета:

- «Продажи» (на основании этого счета определяют результат от реализации продукции)

- «Брак в производстве» (по данным этого счета определяют потери от брака)

- «Прибыли и убытки» (…)

В конце года сопоставляющие счета закрывают.

Забалансовые счета предназначены для учета объектов БУ, к-е по действующему законодательству не могут быть учтены на балансовых счетах. Это ценности, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся в его распоряжении. Это счета:

асчеР001. «Арендованные основные средства»

002. «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003. «Материалы, принятые в переработку»

004. «Товары, принятые на комиссию»

005. «Оборудование, принятое для монтажа»

Следующая группа – объекты учета, требующие дополнительного наблюдения и контроля в дополнение к учету, ведущемуся на балансовых счетах, либо самостоятельно осуществляемого на этих счетах. Это:

006. «Бланки строгой отчетности»

007. «Списанная в убыток задолженность неплатежных кредиторов»

008. «Обеспечение обязательств и платежей, полученные»

009. «Обеспечение обязательств и платежей, выданные»

010. «Износ основных средств»

011. «Основные средства, сданные в аренду»

Учет операций на забалансовых счетах ведут по простой системе без применения двойной записи.

Синтетические и аналитические счета.

Счета БУ по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Счета, к-е открывают для учета сгруппированных, экономически однородных хоз. средств и их источников, наз. синтетическими.

К синтетическим счетам отн.:

- «Основные средства»

- «Материалы»

- «Расчетный счет»

- «Расчеты по з/п» и др.

Учет на этих счетах ведется в обобщающих денежных измерителях.

Для оперативного управления и руководства предприятием контроль и планирование объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, поставщиками, бюджетом, требуются детальные частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия. Счета, предназначенные для такого вида учета, наз. аналитическими.

Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителе.

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета.

Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, наз. субсчетами второго порядка.

Субсчета показывают, в какой последовательности нужно открывать аналитические счета 3его порядка.

Субсчета занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами.

Синтетические счета могут быть 2 видов:

- простые

- сложные

Простые счета не требуют введения аналитических счетов. Примеры: «Расчетный счет», «Валютный счет», «Касса».

Большинство синтетических счетов – сложные.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь:

А именно

1) каждая отдельная хоз. операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно, сначала общей суммой на синтетических счетах, а затем частной суммой, дающей в итоге ту сумму на аналитических счетах.

2) сумма остатка на начало и конец месяца по аналитическим счетам должна соответствовать остатку по синтетическому счету.

3) сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должна быть равна суммам по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к этому синтетическому счету.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, наз. синтетическим.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, наз. аналитическим.

Для повышения достоверности аналитического учета данные его периодически подвергаются инвентаризации.

Одним из средств проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости, кот-ые представляют собой свод оборотов и сальдо (остатков) за какой-либо отчетный период (обычно за месяц).

Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам. Оборотные ведомости по синтетическим счетам также называют регистрами.

Регистр нужен для свода оборотов и остатков по этим счетам (синтетическим). На практике эту оборотную ведомость наз. оборотным балансом.

Составим оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

00200

Наименование счетов	Остаток на начало мес.			Оборот за месяц (период)			Остаток на конец мес.
	дебет	кредит	дебет		кредит	дебет		кредит
основные средства	13000					13000
материалы	37920		12450		19800	30570
касса	60		4500		3100	1460
расчетный счет	18000		1200		1800	17400
готовая продукция	25000		7350		7200	25150
расчеты с подотчетными лицами	3200		200		2200	1200
уставный капитал		30460						30460
нераспред. прибыль (непокрытый убыток)		7600						7600
расчеты по краткоср. кредитам и займам		18500	6000		3000			15500
расчеты с поставщиками и подрядчиками		33320	3000		500			30820
расчеты с персоналом по з/п		7300	2900					4400
итого	97180	97180	37600		37600	88780		88780

Для сверки данных аналитического учета с соответствующими синтетическими счетами применяют оборотную ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам может быть 2 видов:

- оборотные ведомости по счетам расчетов (расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и подотчетными лицами).

- оборотные ведомости по счетам для отражения материальных ценностей