Лекция 1. Сущность и содержание БУ.
Понятие хозяйственного учета
Виды хоз. учета
Виды БУ
Осн. требования, предъявляемые к БУ, и его задачи
Принципы БУ
Измерители, кот. исп-ся в БУ.
История хоз. учета насчитывает почти 6 тысячелетий. ХУ был вызван к жизни самой хоз. деят-стью.
На ранних стадиях развития экономических отношений учет выполнял функции наблюдения, измерения и регистрации фактов хоз. жизни только в количественном выражении.
По мере развития производительных сил появилась общественная потребность в получении более качественной информации на базе оценки количественно неоднородных хоз. операций.
Это стало возможным с появлением денег.
Объектом ХУ явл. процессы материального производства, кот. совершаются в условиях определенного экономического строя.
Следовательно, ХУ отражает особенности хозяйств. явлений, к-е обусловлены соответствующим способом производства.
ХУ представляет систему сбора, регистрации и систематизации данных о процессах хозяйств. деят-сти в целях контроля и активного воздействия на них.
В процессе исторического развития ХУ сформировался как система, к-я включает в себя 3 вида учета:
- оперативно-технический
- статистический
- бухгалтерский
Оперативно-технич. учет исп-ся для наблюдения, регистрации и контроля за отд. хоз. операциями. Он ограничивается рамками предприятия и организуется на местах совершенствования хоз. операций, а именно на складе, цеху, участке, в отделе. Оперативно-технический учет имеет особенность, к-я отличает его от др. видов хоз. учета. Это быстрота обеспечения данными, к-е могут быть получены по тел., факсу, в устной форме, в виде извещения, по почте.
Данные оперативного учета исп-ся для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Это могут быть сведения о выпуске продукции за смену, сведения о выходе на работу персонала, сведения об использовании рабочего времени, использование оборудования, выход на линию транспорта и количество отгруженного товара и т.д.
Оперативно-технический учет ведется сотрудниками отделов: планового, кадров, работниками цехов, участков, разл. отделов.
Документами оперативно-технического учета явл.:
- табель учета рабочего времени
- путевые листы водителей
- сведения о выпуске продукции
- сведения о кол-ве работающего оборудования
- сведения о поставке сырья и материалов и т.д.
Статистический учет применяется для изучения закономерностей развития и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов с целью анализа и прогнозирования развития соц-эк процессов.
Статистический учет использует данные оперативно-технического учета и БУчета, организует и проводит единовременные, специально организованные наблюдения, чтобы получить данные, к-е отсутствуют в отчетности оперативно-технического учета и БУ.
На базе полученных статистических данных гос. органы и управления разрабатывают программы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой регионов и страны в целом.
Статистический учет выходит за рамки отдельного предприятия, т.к. предоставляет статистич. отчетность в органы гос. статистики.
Документами стат. учета явл.
- отчеты
- переписные листы
- анкеты
- бланки с вопросами
-
Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и организации, движении имущества путем сплошного непрерывного и последовательного документального отражения всех хозяйств. операций.
БУ имеет ряд особенностей, кот-е отличают его от других видов учета:
Он явл. документальным и доказательным, т.к. каждая его запись подтверждается соответствующим документом и подписью лица, отвечающего за составление этого документа.
БУ явл. достоверным и объективным. Это подтверждается периодически проводимыми инвентаризациями средств и обязательств.
Документы БУ имеют юрид. силу
БУ использует особые, только ему присущие методы и приемы: счета, двойная запись, калькулирование, баланс.
Само название «БУ» происходит от нем. слова … - держатель учетных книг.
Объектами БУ явл.:
- имущество
- обязательства предприятия и организации
- хоз. операции, кот. осущ-ся в процессе хоз. деят-сти.
В зависимости от того, какая группа хоз. отношений предприятия отражается в БУ, он подразделяется на:
- управленческий учет
- финансовый учет
- налоговый учет
Указанные виды БУ взаимосвязаны между собой, но при этом каждый из них имеет свои цели и задачи.
Так, управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимые для управления в пределах самого предприятия.
Основной составной частью управленческого учета явл. производственный учет, под кот-ым обычно понимают учет затрат на производство, учет выхода продукции, анализ экономии или перерасхода затрат по сравнению с предыдущим периодом.
Финансовый учет обеспечивает ведение сводного учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности за опр. отчетный период времени, а именно он учитывает:
- выручку от реализации продукции
- прибыль, полученную от всех видов деятельности
- определяет балансовую прибыль и ее распределение.
Финансовый учет организуется в соответствии с международными стандартами.
Налоговый учет устанавливает налогооблагаемую базу и на основе действующих ставок определяет сумму налога, кот-я причитается к уплате в бюджет.
К ведению БУ на всех предприятиях независимо от формы собственности и организационно-правовой формы, предъявляются одинаковые требования, к-е вытекают из нормативных документов, а именно из федерального закона « о БУ» и ряда положений по БУ.
Требования:
БУ имущества, обязательств и хоз. операций должен вестись в валюте РФ.
Ведение документов, регистров БУ и бухгалтерской отчетности должно осуществляться на русском языке.
Имущ-во, кот. явл собственностью предприятия, должно учитываться обособленно под имущество др. юрид. лиц, кот-е нах-ся в данной орг-ции или предпр.
БУ должен вестись предприятием непрерывно с момента его регистрации в кач-ве юрид. лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.
БУ на предприятии ведется имущ-ва и обязательств, а также хоз. операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, к-е включены в рабочий план счетов БУ предприятия, утвержденного руководителем предприятия на основе плана счетов БУ, финансово-хозяйственной деятельности орг-ции, утвержденного приказом МинФин РФ от 31 октября 2000 г. с последующим изменением и дополнением.
Должно соблюдаться равенство данных аналитического учета оборотом и остатком синтетического учета на 1 число каждого месяца.
Все хоз. операции и результаты инвентаризаций подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без каких-л пропусков или изъятий.
В БУ предприятия должны учитываться раздельно текущие затраты на производство продукции, выпуск работ и оказание услуг и отдельно затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
Федеральным законом о БУ определены след. задачи БУ:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководитель, учредители, участники и собственники имущества) и внешним пользователям бухг. отчетности (инвесторы, кредиторы, разл. фонды и представители налоговых органов и представители бюджетных фондов).
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осущ-ии предприятием хоз. операций, их целесообразностью, наличием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия.
В организации БУ важную роль играют общепринятые принципы.
Принцип – это исходное, базовое положение БУ как науки, кот-е предопределяет все последующие вытекающие из принципов утверждения.
Так, основными принципами БУ явл.:
- принцип имущественной обособленности
Озн., что активы и обязательства предприятия строго разграничены и обособлены от имущ-ва совладельцев, работников и др. предприятий.
- принцип объективности
Озн., что все хоз. операции должны находить отражение в БУ, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании кот-х ведется учет.
- принцип оценки затрат
Озн., что затраты отражаются в учете, балансе, отчетности по фактической себестоимости в момент их использования в производстве.
- принцип последовательности
Предусматривает соблюдение постоянства в использовании приемов и методов орг-ции БУ, отражаемых в учетной политике предприятия.
- принцип денежного измерения
Озн., что исчисление фактов хоз. явлений и процессов должно осуществляться в валюте РФ.
- принцип двойных записей
Данный принцип имеет контрольное значение и обеспечивает равенство между активами и пассивами баланса.
- принцип учетного периода
Устанавливает интервал времени (период времени), за который исчисляется финансовый результат предприятия.
- принцип соответствия (увязки доходов и расходов).
Озн., что хоз. операции в БУ фиксируются тогда, когда они возникают и в отчетности отражаются в те периоды, к которым они относятся.
Измерители
В хоз. учете для количественного выражения имущ-ва предприятия, его обязательств и хоз. операций исп-ся 3 вида измерителей:
- натуральные
- трудовые
- стоимостные
Натуральные служат для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении.
В зависимости от физических свойств объектов применяются различные измерители (тонны, кг, метры).
Натуральные измерители используются в хозяйственной практике для получения данных о состоянии, движении и использовании имущ-ва, а именно основные средства, нематериальные активы, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.
В тех случаях, когда какой-л продукт имеет несколько разновидностей, близких по своим потребительским свойствам, но отличающихся по качественным показателям, для получения общего объема применяют условно-натуральные показатели (в консервной, мыловаренной, топливной промышленности, электрооборудование).
Перевод в условно-натуральные единицы измерения осуществляется на основе специальных коэффициентов перевода, кот-е рассчитывают как отношение потребительных свойств отдельных категорий продукта к эталонному значению.
Однако натуральные измерители имеют существенный недостаток, а именно с их помощью нельзя получить обобщающий показатель имущества предприятия и выпуска продукции.
Трудовые измерители явл. разновидностью натуральных измерителей.
Их применяют для отражения в учете количества затраченного рабочего времени, к-е исчисляется в рабочих днях, часах и минутах (время на изготовление одной детали).
Трудовые измерители применяют для расчета затрат труда на изготовление 1 продукта, определения норм выработки, определения норм труда в целом на предприятии, исчисления производительности труда и выплаты з/п.
Они имеют опр. границы применения; их нельзя складывать.
Стоимостные (денежные) измерители исп-ся для отражения разнообразных хоз. явлений и процессов и для обобщения имущества предприятия в единой денежной оценке.
С помощью денежного измерителя можно посчитать стоимость имущества, обязательств, выпуска продукции, производительность труда.
Денежный измеритель выражается в рублях.
Денежный измеритель необходим для калькуляции себестоимости готовой продукции, определения прибыли или убытка, для отражения итогов хоз. деятельности в БУ, для определения произведенных затрат предприятия, к-е ранее были выражены в натуральных и трудовых измерителях.
Лекция 2. Предмет и метод БУ
Определение предмета БУ и понятие хоз. деят-сти предприятия.
Классификация хоз. средств по составу и размещению
Классификация хоз. средств по источникам образования и целевому назначению
Понятие и состав БУ
Предметом БУ явл. наличие и движение имущества, находящегося в виде хоз. средств и обязательств, а также полученные результаты деятельности предприятия.
Предмет БУ – хозяйств. и финансов. деят-сть предприятия, направл. на выполнение уставных обязательств.
Основу хоз. деят-сти предприятия или фирмы составляют хоз. процессы:
Снабжение (изготовление) материалов, средств производства и рабочая сила
Процесс производства
Реализация
Эти процессы происходят непрерывно и связаны между собой.
Отдельные составные части этих процессов представляют собой хоз. операции.
Хоз. операция – действие, кот. отражает хоз. факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности предприятия в составе и размещении имущества, источников его образования.
В процессе снабжения учитываются такие хоз. операции, как
- приобретение сырья, материала, топлива, полуфабрикатов от поставщиков, необх. для изготовления продукции, выполнения работ.
- поступление материалов от подотчетных лиц
- безвозмездное поступление денег
- оплата транспортных услуг по доставке материалов
- оприходование материальных ценностей на склад
- оплата поставщикам за получение мат. ценностей от них
В процессе производства учитываются такие хоз. операции:
- поступление материалов в цех со складов
- списание материалов на производство конкр. вида продукции
- начисление з/п рабочим основного производства
- начисление ЕСН (пенс. фонд, соц. страх., обязат. мед. страх.)
- начисление амортизации на осн. средства, немат. активы
- списание общепроизводственных расходов
- определение фактической себестоимости выпущенной продукции
- передача готовой продукции на склад
В процессе реализации:
- отгрузка покупателям готовой продукции
- списание общехоз. расходов
- списание коммерческих расходов (на упаковку, сортировку, тару, оплата труда за погрузку, транспортные расходы, комиссия посредникам согласно договору)
- списание расходов на затраты по продаже продукции
- поступление на расчетный счет оплаты продукции покупателями (выручка от реализации)
- сопоставление выручки от реализации с ее себестоимостью и расчет прибыли
На стадии реализации средства, созданные в процессе производства, вновь принимают денежную форму, что создает возможность возобновления круга средств, дальнейшего производства продукции.
Предприятие одновременно занимается снабжением, производством и реализацией.
Соответственно, в более конкретном содержании предмета, БУ состоит из многого числа разнообразных объектов.
Каждый объект БУ выступает в качестве имущества, кот. по своей экономической сути подразделяется на имущ-во предприятия по составу и размещению, на имущ-во предпр. источ. образ. и целевому использованию и хоз. операц. и их результаты.
2
Имущество предприятия представляет собой совокупность товарно-материальных ценностей и денежных средств.
По составу и размещению имущество в процессе хоз. деятельности подразделяется на:
1) внеоборотные активы
2) оборотные активы
В свою очередь внеоборотные делятся на:
• основные средства, кот. представляют собой предметы, срок службы кот. более 1 года
Они используются в хоз. деят-сти длит. время, не изменяя своей вещественной (натур.) формы, изнашиваются постепенно и свою стоимость на вновь созданный продукт переносят частями в виде амортизационных отчислений.
К ним отн.:
- земельные участки
- объекты природопользования (вода, недра и др.)
- здания
- сооружения
- силовые машины и оборудование
- измерительные и регулирующие устройства
- вычислительная техника
- транспортные средства
- инструменты
- производственный и хозяйственный инвентарь
- рабочий и продуктивный скот
- многолетние насаждения и т.д.
• доходные вложения в материальные ценности, кот. представляют собой вложения предприятия в имущество, в том числе приобретаемое, предоставляемое за опр. плату во временное пользование с целью получения дохода.
К такому имущ-ву отн.:
- имущество для передачи в …
- имущ-во, предоставляемое по договору проката
• нематериальные активы – объекты длительного использования (более 1 года), имеющие денежную оценку и приносящие доходы, но не являющиеся веществ. ценностями для предприятия.
- права пользования земельными участками и природными ресурсами
- патенты (док-ты, кот. удостоверяют исключительное право патентообладателя на приобретение, промышл. …)
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара
- исключительное право на программу ЭВМ, базы данных
- лицензии (разрешения, выдаваемые гос. компетентными органами на ведение некоторых видов хоз. деят-сти в т.ч. на осуществление внешнеторговых операций).
- ноу-хау (совокупность технических, технологических, коммерческих и др. знаний, оформленных в виде технич. документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных)
Нематериальные активы, как и осн. средства, свою стоимость на вновь созданный продукт переносят равномерно в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по нормам предприятия.
оборудование, установки-технологич., энергетич. и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки строящихся объектов.
К оборудованию и установке относятся:
-оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей
-комплект запасных частей
-измерительная аппаратура
долгосрочные финансовые вложения
-затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, облигаций, гос. и займов, вложение средств в дочерние и другие предприятия, в уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом, предоставление займов другим предприятиям.
незавершённое строительство включает:
-оборудование для установки строящихся или реконструиров. объектов.
-вложение в оборотные средства (затраты на строй.-монтаж. работы).
2) Оборотные активы-имущество,которое использ-ся в 1 производственном цикле и свою стоимость на вновь созданный продукт переносят сразу, часто меняя свою натур.форму.
К ним отн.:
1.производственные запасы,которые вкл.:
1.материалы:
-сырьё
-покупные полуфабрикаты и комплект. изделие
-конструкции и детали
-топливо
-тара и тарные материалы
-запасные части для ремонта оборудования и проч.
2.животные на выращивание и откормл.:
-молодняк
-взрослые животные
-птицы,кролики,пчёлы и т.д.
3.резервы от снижения матер. ценностей
4.заготовление и приобретение матер. ценностей
5.отклонение стоимости матер. ценностей
6.НДС по приобретённым мат. ценностям
2.затраты на производство - расходы по обычным видам деят-сти,кроме расх. на продажу
к ним отн.:
-затраты на осн. произв. продукции,кот. явилась целью создания данного предприятия
-полуфабрикаты собств. произв-ва
-вспомогат. производства,кот. обеспечивают обслуживание разл. видами энергии,трансп. обслуж.
-ремонт осн. средств
-общепроизводств.расходы
-общехозяйств. расходы
-брак
-обслуживающее произв-во.
3.готовая продукция и
1.выпуск продукции,выполн. работы и услуги
2.товары и товарно-мат. ценности,приобрет. в кач-ве товаров для продажи
3.торговая наценка
4.готовая продукция
5. расх. на продажу,связ. с реализацией тов. и усл.
6.товары,отгруж.:
-отгруж. прод., выручка от кот. опр. время не может быть признана в бух. учёте, а также готов. изделия, перед. др. орг. для продажи на комиссионных началах.
7.остатки в цехах и расходы будущих периодов.
4.денежные средства
денеж. наличность в рос. и иностр. валютах, нах. на расчётных, валютных счетах, открытых кредитн. орг-ями на территории РФ и за её пределами, а также предприятия, цен. бум., платёж. и денеж. док-ты.
касса, расчёт. счета, валют.счета, спец. счета, переводы, фин. вложения, резервы от…
5.расчёты с покупателями, подотчёт. лицами(расчёты с работниками по суммам, выданным под отчет), администр.-хоз. и операц. расходы
6. дебиторская задолженность – задолж. разл. орг-ций и отдельн. физ.лиц. данному предприятию.
3.Имущ-во предпр. – совокуп-ть товарно-материальн. ценностей и денежных средств.
По источникам образования и целевому использованию имущ-во подраздел. на:
- собственные средства
- заемные
- привлеченные
Собствен.средства:
1. уставной капитал – собств. капитал предприятия, образующийся за счет вкладов учредителей в соотв. с учредит. док-тами организац. предприят.
2. собств.акции (доли)- акции выкупл. акцион.обществом у акционеров для продажи или аннулирования.
- доля участника приобрет. самим хоз.обществом или товариществом для передачи др.участникам или третьим лицам.
3. резервный капитал создается в соотв. с закон-ством РФ путем отчислений от перераспредел. прибыли и предназначен для покрытия убытков предприятия за отчетный год и облигаций акцион.общ-ва.
4. добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущ-ва и переоценки, а также – сумма разницы м/у продажной и номинал. стоим-ю акции, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционер.общ-ва.
5. перераспред.прибыль (непокрыт. убыток) – часть прибыли прошлых лет или отчет. года, кот.не была распределена на дату составл.отчетности.
6. целевое финансирование – денеж. средства, предназн. для осущ-ния мероприятий целевого назначения или средства, поступившие от др. лиц или орг., а также бюджетн.средства.
7. прибыли или убытки – конеч. в отчет.году,кот. складыв. из финанс.результата основного вида деятельности и проч. видов дох. и расх.
Заемные средства:
1) краткосрочные кредиты и займы, кот.представл. собой сумму кред. и займов на срок не более 12 месяцев, полученных от орг. и кредитных орг.
2) расчеты по долгосрочн. кредитам и займам – суммы кред. и займов, получ орг-цией от кредитн. орг. на срок не более 12 мес.
Привлеченные средства:
- кредитеорская задолженность другим организациям или отдельным лицам.
Она возникает перед расчетом с поставщиками и подрядчиками, с персоналом, перед бюджетом по налогам, перед… , перед участниками по выплате дивидендов и доходов
- доходы будущих периодов
- резервы предстоящих периодов.
4. Совокупность приемов и способов с помощью кот. в БУ отражается движение и состояние хозяйств. средств и их источников в процессе кругооборота – метод БУ.
Метод БУ вкл. след. приемы и способы, кот.принято называть элементами метода БУ:
- документация
- инвентаризация
- оценка и калькуляция
- счета и двойная запись
- баланс и отчетность.
документация служит для контроля и позволяет проводить документ.проверки и обеспечивает сохранение имущества.
инвентаризация – способ проверки соответствия фатич. наличия хоз.средств в данных учета.
оценка – способ, с помощью кот. хоз. средства получают денежное выражение.
калькуляция – способ группировки затрат и определение себест-сти приобретенных мат.ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и оказан.услуг.
счета - способ группировки, текущее отражение хоз.имущества и обязательств, а также операций по качественно однородным признакам, обусловл. приемом двойной записи.
двойная запись – способ регистрации на счетах бух.учета.
бух.баланс – способ обобщения и группировки хоз средств предприятия в денежной оценке на опред. момент времени; он содержит инф. об имущ. и финансовом положении предприятия.
бух.отчетность – совокупность показателей учета, отраженных по опред. таблицам и характеризующих движение имущ-ва, обязат. и денеж. средств.
Лекция 3.
Документация – способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснование правильности записи бух. операций.
Документация явл. характерной особенностью БУ. Все совершаемые на предприятии хоз. операции оформляются документом, кот. служит основанием для дальнейших учетных записей.
Документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или разрешение на ее осуществление.
В документах БУ содержится вся экономическая информация, к-я необходима для оперативного руководства работой предприятия, контроля за его деятельностью и для составления отчетности.
Для лучшего понимания содержания и назначения документов их классифицируют по однородным признакам.
По назначению док-ты делятся на
1. распорядительные
2. исполнительные (оправдательные)
3. бухгалтерского оформления
4. комбинированные
Распорядительные документы содержат разрешение или распоряжение на совершение той или иной хозяйственной операции.
Основанием для учетных записей они не явл., т.к. не потверждают факт на осуществление хоз. операции.
К оправдательным документам относятся:
- приказы
- распоряжения
- приходные и расходные кассовые ордера
- чеки на получение наличных денег с расчетного счета в банке
- доверенности на получение материалов для предприятия
- платежные поручения банку на перечисление денег поставщикам в бюджет налогов
- путевые листы водителей
- наряды на сдельную работу
Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хоз. операции и служат основанием для записей ее в БУ.
После совершения хоз. операции большинство распорядит. док-тов становятся исполнительными.
К оправдат. док-там относят:
- приходные и расходные кассовые ордера, по кот. получены (выданы) деньги из кассы.
- наряды на сдельную работу, по кот. выполнен опр. объем работ
- платежные ведомости, по кот. выплачивают з/п
- акты на списание материалов
- накладные на получение товара со склада
Документы бухг. оформления составляются на основании распорядительных и оправдательных док-тов работниками бухгалтерии. Самостоятельного значения не имеют. Используются для учетных целей.
К ним относятся:
- справки об ошибках, обнаруженных в учетных записях
- справки, подтверждающие исправление записей
- расчет фактической себестоимости
- справка о начислении амортизации на основные средства и материальные активы
- справка о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- справки расчетов (справки-расчеты) и отпускных работников предприятия
Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных, оправдательных документов и частично документов бухг. оформления.
Примером служит авансовый отчет.
По способу использования бухг. док-ты могут быть:
1. разовые
2. накопительные
Разовые док-ты оформляют одну или несколько одновременно операций в момент их совершения.
Разовые док-ты оформляются только один раз.
После оформления разовые док-ты поступают в бухгалтерию и служат основанием отражения записей в БУ.
К разовым документам относятся:
- приемосдаточные акты
- требования на отпуск материала со склада
- приходные и расходные кассовые ордера
- акты на прием материалов
- платежные поручения
- наряд на работу
Накопительные документы составляются в течение опр. периода, а именно недели, декады или месяца для отражения однородных повторяющихся операций, к-е записываются в них по мере совершения.
К накопительным док-там относятся:
- лимитно-заборная карта (отражает многократный отпуск материалов в течение месяца со склада в цех)
- двухнедельные или месячные наряды на сдельную работу
- табель учета рабочего времени
По объему содержания бухг. док-ты могут быть:
1. первичные
2. сводные
Первичные док-ты непосредственно оформляют одну или несколько хозяйств. операций, и они могут служить сразу основанием для дальнейших учетных записей.
К первичным док-там относятся:
- приходные и расходные кассовые ордера
- счета-фактуры
- накладные
- акт на списание основных средств
И др.
Сводные док-ты оформляются на основе ранее составленных первичных док-тов.
К сводным док-там относятся:
- авансовые отчеты, к кот-м прилагаются док-ты (проездные билеты, док-ты о проживании в гостинице и т.д.)
- отчет кассира с приложением расходных и доходных ордеров.
По месту составления док-ты могут быть:
1. внутренние
2. внешние
Внутренние док-ты составляются на предприятии – путевые листы водителей, приходные и расходные кассовые ордера, расчетная ведомость, наряд на работу.
Внешние док-ты поступают от других предприятий, организаций и физ. лиц:
- выписка с расчетного счета предприятия
- платежные поручения поставщиков
- счета-фактуры
- больничные листы
- судебные и исполнительные док-ты
- доверенности
По количеству учетных записей док-ты БУ могут быть:
1. однострочные
2. многострочные
Однострочные содержат одну учетную позицию
– это наряд на выполнение какой-либо работы;
- кассовые ордера
Многострочные док-ты содержат несколько учетных позиций. К ним отн.:
- товарно-транспортная накладная
- расчетная ведомость
По характеру фактов хозяйственной жизни док-ты могут быть:
1. кассовые
2. банковские
3. расчетные
4. материальные
Также док-ты различаются по авторскому составлению:
1. служебные
2. личные
По степени…………………………
1. стандартные
2. нестандартные
По сроку исполнения док-ты:
1. срочные
2. несрочные
По подлинности составления
1. подлинные
2. копии (дубликаты)
По способу заполнения:
1. заполненные вручную
2. с помощью технических средств
Вручную – док-ты для внутреннего пользования, док-ты для бухгалтерского оформления
С помощью технич. средств – док-ты для внешних расчетов и для регистрации информации, содержания производственных операций (совершамых хозяйственных операций), заполняемых с помощью персональных компьютеров.
Документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения операции, доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь определенные реквизиты.
Реквизиты – показатели, к-е характеризуют хозяйственную операцию, отраженную в док-те.
По назначению реквизиты могут быть:
1. обязательными
2. дополнительными
Обязательные должны присутствовать в каждом первичном док-те.
К основным реквизитам относятся:
- наименование док-та
- дата составления
- наименование орг-ции, от имени к-ой составляется док-т
- содержание хозяйственной операции, ее основание, количественную и стоимостную оценку
- наименование должностного лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
- личная подпись должностного лица и расшифровка
Дополнительные док-ты могут быть включены в обязательные, зависят от характера операции, технологии обработки учетной информации, к-е дополняют или уточняют содержание определенных специфических хоз. операций:
- адрес поставщика
- адрес банка
- адрес покупателя
- указание суммы цифрами и прописью
- печать
-
- платежные поручения.
По сроку действия реквизиты могут быть:
1. постоянные
2. условно-постоянные
3. переменные
Постоянные длительное время не меняются.
Условно-постоянные в рамках предприятия иногда меняются.
Переменные – сведения, определяющие время, количество и качество данной хозяйств. операции.
Каждый факт хозяйственной деятельности подлежит документальному подтверждению.
Процесс отражения совершаемых предприятием операций (в первичных док-тах) принято называть документированием хозяйственных операций.
Все хоз. док-ты с момента их выписки и получения до момента передачи их в архив проходят опр. кол-во стадий обработки, т.е. находятся в движении.
Движение док-тов с момента их (составления или пояснения от других предприятий до момента передачи в архив) называется документооборотом.
Различают 3 основных потока документации:
1. док-ты, поступающее из др. орг-ций (входящие)
2. отправляемые в др. орг-ции (исходящие)
3. док-ты, создаваемые и используемые внутри предприятия (внутренние)
С целью рациональной организации документооборота главный бухгалтер или его заместитель составляют график пооперационного движения док-тов (график документооборота).
В графике документооборота указывается указывается, через какие инстанции и в какой последовательности должны пройти д-ты и какие по кажд……………. должны быть совершены хоз. (учетные) операции. (Лица, ответственные за операции и сроки)
Использованные док-ты гасят штампом ПОГАШЕНО……………………….
Денежные док-ты гасят штампом ОПЛАЧЕНО, ПОЛУЧЕНО с указанием даты.
Оперативному гашению подвергаются все денежные док-ты в целях их неповторного использования.
Учетному гашению подвергаются док-ты ……… по счетам во избежание повторной записи.
Все бухгалтерские документы после того, как данные первичных документов будут отражены в учетных регистрах, должны быть отражены в текущих архивах предприятия, где обеспечивается их сохранность и удобство хранения.
Для быстрого поиска док-тов формируется номенклатура дел.
Каждый полученный док-т подшивается в папку или дело. Все папки бухгалтерии образуют номенклатуру дел бухгалтерии.
Список дел оформляется следующим образом
1) номер дела или индекс дела
Состоит из 2 частей:
- присвоенного номера (номер подразделения)
- номера по порядку в бухгалтерии
2) количество дел (заполняется в конце года)
3) срок хранения папки и номер папки по перечню в бухгалтерии
Дела из архивов выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера.
Изъятие док-тов и учетных регистров может производиться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры.
Изъятие док-та из архива оформляется протоколом, копия кот-го вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие док-та, главныйбухгалтер или должностное лицо орг-ции вправе снять копии с изымаемых док-тов (указывая основание и дату их изъятия).
В соответствии со ст. 17 ФЗ «О БУ» предприятия и орг-ции должны обеспечивать хранение первичных учетных бухгалтерских док-тов, регистров БУ и бухгалтерской отчетности в течеие срока, устанавливаемого согласно правилам орг-ции и ………. но не менее 5 лет, а лицевые счета – 75 лет.
При прекращении деятельности предприятия док-ты, связанные с наличием и выплатой з/п, подлежат обязательной сдаче в гос. архивы.
По истечении срока хранения в архиве предприятия док-ты сдаются в местный государственный или городской архив или уничтожаются в установленном порядке.
При передаче док-тов в госархив составляется справка, при уничтожении - акт на уничтожение док-тов.
Лекция 4.
Инвентаризация.
1. понятие инвентаризации и ее виды
2. порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов
Основным способом БУ за наблюдением состояния и движением имущества (хоз. средств) явл. документация, что однако не исключает расхождения учетных записей с фактическими остатками средств орг-ции на складах.
Это может происходить в процессе хранения, перевозки, отпуска материалов в цех и др. места расхождения материальных ценностей.
Основными причинами такого расхождения может быть:
- естественная убыль, она явл. закономерной или качество товарно-материальных ценностей вследствие влияния температуры или влажности воздуха (распыление, сушка, бой), которая нормируется. В пределах норм естественной убыли эти расхождения относятся на издержки производства.
Кроме естественной убыли может быть:
- пересортица (гвоздей, обуви)
- неверной записи в учете из-за неисправности измерительных приборов.
- злоупотребления
- ошибочной записи в учете
- утрата документа
Для того, чтобы обеспечить контроль за сохранностью хоз. средств и для полного соответствия данным учета для обеспечения реальности … необх. проводить периодическую проверку, т.е. используется один из элементов метода БУ – инвентаризация.
Инвентаризация (лат.) – роспись, опись. Это означает точную, подробную опись имущества предприятия.
Целями и задачами инвентаризации явл.
- кол-во … в отчетном году
- … проведение
- перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации и проведение…
В обязательном порядке инвентаризация проводится в след. случаях:
1) при передаче имущества орг-ции в аренду, выкуп, продажу, а также в др. случаях, предусмотренных законодательством.
2) проводится перед составлением годовой бухг. отчетности, кроме имущ-ва, инвентаризация кот-го проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
3) при смене материально ответственного лица
4) при установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи ценностей
5) в случаях стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций
6) при реорганизации или ликвидации предприятия.
Основными целями инвентаризации явл.:
- проверка полноты отражения имущества в БУ
- осуществление контроля за сохранностью имущества
- проверка состояния … с дебиторами и кредиторами
В процессе проведения инвентаризации решаются след. задачи:
- выявление фактического наличия имущ-ва путем составления сличительных ведомостей
- выявление сверхнормативных, неходовых и залежавшихся, неиспользованных видов имущ-ва
- проверка обоснования подборки материально ответственного лица и заключение с ним договора
- контроль условий хранения имущ-ва в соответствии с их физической характеристикой.
- установление составления складского и весоизмерительного хозяйства
- проверка соблюдения правил ведения первичного учета
- проверка реальной стоимости учтенных на балансе денежных средств в кассе, на расчетных счетах, имущества, наличия затрат незавершенного производства.
Различают след. виды инвентаризации.
1. по объекту проверки
2. по назначению
3. по объему проверки
4. по методу проведения
по объекту проверки инвентаризация может быть полной и частичной.
Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства на счетах в банке, расчеты с дебиторами и кредиторами, поставщиками, покупателями и физ. лицами. При полной инвентаризации охватываются все виды средств, в т.ч. ценности, не принадлежащие данной орг-ции, а именно арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение и материалы, принятые на переработку.
Частичная инвентаризация охватывает только часть средств орг-ции, а именно один вид имущества в определенных местах хранения, например, только сырье и материалы, находящиеся на складе или только деньги в кассе, только расчеты с кредиторами. Частичная инвентаризация может проводиться несколько раз в год, что позволяет уточнять данные первичных документов, контролировать работу материально ответственных лиц и ….
По методу проведения инвентаризация может быть выборочной или сплошной.
Выборочная инвентаризация проводится у конкретного материально-ответственного лица по некоторым ценностям по выбору. Выборочная инвентаризация проводится в тех орг-циях, где находится большая номенклатура материальных ценностей.
Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия, в т.ч. выделенных на самостоятельные балансы (у дочерних предприятий)
По назначению инвентаризация может быть:
- плановой
- внеплановой (внезапной)
- повторной
- контрольной
Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, кот. утверждаются руководителем орг-ции, при чем сроки проведения инвентаризации не оглашаются.
Внеплановая инвентаризация проводится в силу сложившихся обстоятельств при передаче дел материально-ответственным лицом, при хищении, стихийном бедствии.
Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности и качестве проведенных инвентаризаций.
Контрольная инвентаризация проводится по окончании инвентаризации с целью контрольной проверки, правильности проведения инвентаризации с участием инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица, проводится обязательно при открытии склада…
Контрольная инвентаризация должна охватывать не менее 10% проверенного имущества
По объекту проверки инвентаризация может быть:
- инв-ция основных средств
- инв-ция денежных расчетов
- инв-ция расчетов с бюджетом, с организациями соц. страхования, с рабочими
- инв-ция товарно-материальных ценностей
- инв-ция незавершенного производства
Внезапная инвентаризация может проводиться по требованию финансовых, налоговых и следственных органов.
Порядок проведения инвентаризации
Для проведения инвентаризации в орг-ции создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (в том случае, если предприятие крупное и объем работ большой). При малом объеме работ при наличии ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.
При большом объеме работ для одновременного проведения инв-ции имущества и фин. обязательств, создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
Состав постоянно действующей (рабочей) инвентаризационной комиссии утверждает руководитель орг-ции.
В состав входят:
- руководитель или заместитель (явл. председателем инвентаризационной комиссии)
- главбух
- работники бухгалтерии
- др. специалисты (инженеры, экономисты, техники)
- представители общественности и обществ. объединений
- начальники подразделений
Допускается включение в состав постоянной инвентаризационной комиссии представителя службы внутреннего аудита орг-ции или независимых аудиторских орг-ций.
В рабочие инвентаризационные комиссии вкл:
- представитель руководителя подразделения предприятия (явл. председателем рабочей инв. комиссии)
- специалисты (экономисты, работники бухгалтерии, инженеры, технологи).
- рабочие, компетентные в вопросах инвентаризации
Персональный состав рабочей инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя.
Перед началом проведения инвентаризации руководитель орг-ции издает приказ о проведении инвентаризации.
В приказе указывается:
- персональный состав инвентаризационной комиссии
- начало и окончание инвентаризации
- дата сдачи в бухгалтерию материалов инвентаризации.
Ко дню начала инвентаризации необх. провести снятие фактических остатков, и должна быть к этому времени закончена обработка документов по оприходованию и расходу товарно-материальных ценностей.
Должны быть проведены соответствующие записи в карточках или книгах аналитического учета, и выведены остатки на день инвентаризации.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и др. места хранения ценностей, к-е имеют отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весоизмерительных приборов и всех установленных сроков клеймения, получить на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей, денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам с указанием «До инвентаризации на дату», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Затем материально-ответственные лица дают расписки в инвентаризационных описях о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы включены в отчеты и сданы в бухгалтерию, после чего инвентаризационная комиссия в присутствии материально-ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей путем пересчета, перевзвешивания, перемера, и составляет инвентаризационную опись.
В инвентаризационной описи дается порядковый номер по прейскуранту или артикулу, наименование товара, сорт, кол-во мест, единицы измерения, кол-во весом в брутто и весом в нетто, затем определяется цена и указывается сумма.
Инвентаризационные описи могут заполняться вручную или с использованием технических средств. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог, кол-во в натуральных показателях, к-е записаны на данной странице, вне зависимости, в каких единицах измерения были показаны эти ценности.
Допущенные ошибки в описях исправляются следующим образом:
Неправильная запись зачеркивается 1 чертой, и над чертой проставляется правильная запись, и сделана оговорка «исправленному верить».
Не допускается оставлять в описях незаполненные строки. На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице должна быть сделана отметка о проверке правильности применения цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку.
Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. В конце инвентаризационной описи материально-ответственное лицо делает следующую оговорку «все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, как по количеству, так и по весу или цене, сняты комиссией в моем личном присутствии с натуры «правильно». Пропусков ценностей нет, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Перечисленные ценности в описи находятся на моем ответственном хранении.» Подпись.
Проверенные таким образом описи передаются в бухгалтерию для сверки с остатками, указанными в учете.
Если окажется, что имеются расхождения, то составляется сличительная ведомость.
В сличительной ведомости показывается №п/п, наименование ценностей, номенклатурный или инвентарный номер, единицы измерения, цена, фактическое наличие, количество и сумма, затем показываются данные БУ (кол-во и сумма).
Если имеются расхождения, то определяется либо недостача, либо излишки.
Сличительные ведомости составляются только по тем видам имущества, по кот-м при инвентаризации выявлены фактические отклонения от учетных данных.
Если фактическое наличие меньше, чем указано в учетных данных (данных БУ) – это будет недостача; если больше – излишек.
При обнаружении расхождений между фактическим наличием и данными БУ, то материально-ответственное лицо дает письменно объяснение.
Инвентаризационная комиссия на основании сличительной ведомости и объяснения материально-ответственного лица устанавливает характер выявленных недостач, либо излишек.
Если недостача устанавливается в пределах норм естественной убыли, то по распоряжению руководителя она относится на затраты производства или уменьшение финансирования у бюджетной организации.
Недостача сверх естественной нормы убыли относится на вину материально-ответственного лица (если вина установлена).
Если вина не установлена, или судебные органы отказали … в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостач имущества списываются на финансовый результат организации. Если вина установлена, то стоимость недостач взыскивается с виновного лица.
Если установлены излишки имущества, то они приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются в учете орг-ции как увеличение прибыли.
Результаты инвентаризации оформляются актом, кот-ый утверждается руководителем орг-ции. Выявленные результаты инвентаризации (излишки и недостачи) в течение 10 дней после проведения инвентаризации отражаются в учете.
Оценка имущества в бу
В БУ обобщенное отражение состояния и движения имущества ведется в денежном измерении. Это достигается путем использования такого элемента метода БУ как оценка имущества.
Оценка имущества – это способ, с помощью которого хоз. средства (имущество) и хоз. операции получают денежное выражение.
Основными принципами оценки имущества явл. реальность оценки и единство оценки.
Под реальностью оценки имущества понимается соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине.
Единство оценки достигается тем, что все предприятия в обязательном порядке осуществляют оценку своего имущества на основе единых правил, установленных нормативными документами. Принципы оценки устанавливаются Правительством.
Существуют следующие виды оценки имущества:
1. основные средства предприятия в БУ учитываются по первоначальной стоимости, кот-ая включает:
- покупную стоимость
- расходы на доставку
- расходы на установку
Основные средства, полученные предприятием безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал предприятия, принимается к денежной оценке, согласованной с учредителями.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на др. имущество, оценивается по стоимости обмениваемого имущества, по кот-ой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
2. восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. при современных ценах, современной технике и современной производительности труда.
Восстановительная стоимость определяется при переоценке основных средств.
Восстановительная стоимость через некоторое время становится первоначальной стоимостью.
3. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма износа основных средств.
По первоначальной стоимости основные средства учитываются на счетах (в БУ), а по остаточной – в бухгалтерском балансе.
Аналогично учитываются нематериальные активы, но вместо расходов на доставку и установку предприятие несет расходы по доведению нематериальных активов до состояния, когда их можно будет использовать.
Материалы при оприходовании оцениваются по цене поставщика, включая расходы по доставке до места использования. Кроме того, материалы могут оцениваться по фактической себестоимости, если они изготавливаются собственными силами предприятия и могут оцениваться по рыночной стоимости на дату получения материалов безвозмездно.
При отпуске материалов в производство согласно учетной политике предприятия на предстоящий год оценка материалов может производиться по одному из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы
- по методу ЛИФО
- по методу ФИФО
- по методу средней взвешенной себестоимости
По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, камни, кот-е не могут обычным образом заменять друг друга.
В международной практике наиболее распространена оценка методами ЛИФО и ФИФО.
Метод ФИФО – это оценка материалов, передаваемых в производство по их первоначальной стоимости.
При передаче материалов в производство применяется правило:
«Первая партия на приход – первая в расход»
Это означает, что расход материалов оценивается по стоимости их приобретения в опр. последовательности, а именно сначала списываются в расход материалы по цене 1ой закупленной партии, затем по цене закупленной 2ой партии, затем по цене закупленной 3ей партии и так в порядке очередности до исчерпания общего количества расходного материала.
Оценка материалов, передаваемых в
производство, методом ФИФО.
-
показатели
кол-во единиц
цена за единицу
сумма
остаток на 1.09 (2)
12
10
120
поступило в 1 декаде
25
10
250
поступило во 2 декаде
15
9
135
поступило в 3 декаде
30
8
240
итого поступило (1)
70
Х
625
расход за месяц (3)
26.09
27.09
28.09
29.09
остаток на 1.10
(1)+(2)-(3)
60
12х10=120
25х10=250
15х9=135
8х8=64
22х8=176
Х
569 (120+250+135+64)
Метод ЛИФО – это оценка материалов, передаваемых в производство, по цене последней закупленной партии.
При этом применяется след. правило:
«последняя партия на приход – первая в расход»
Это означает, что расход материалов, выданных со склада в производство, оценивается по стоимости последнего приобретения, т.е. по цене 3ей партии, затем по цене 2ой партии, затем по цене 1ой партии.
Оценка материалов, передаваемых
в производство, методом ЛИФО.
-
показатели
кол-во единиц
цена за единицу
сумма
остаток на 1.10
22 (2)
8
176
поступило в 1 декаде
25
8
200
поступило во 2 декаде
20
9
180
поступило в 3 декаде
30
11
330
итого поступило
75 (1)
Х
710
расход за месяц
10.10
20.10
25.10
остаток на 1.11
60 (3)
30х11=330
20х9=180
10х8=80
37
(1)+(2)-(3)
Х
590
(330+180+80)
296
(710+176-590)
Цена остатка = 296/37=8
Расчет средневзвешенной стоимости единицы материала.
Определить стоимость материалов данного вида за сентябрь
1) определим стоимость материалов данного вида за октябрь
176+710=886
2) опр. кол-во поступившего материала в октябре
22+75=97
3) средняя фактическая себестоимость за октябрь
886/97=9,13
4) сравним со стоимостью материалов, переданных в производство, по методам ФИФО и ЛИФО и по какому методу более выгодно передавать материалы в производство.