14. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

• отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Выполняя процедуру проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• В наличии имеются договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) оформленные в соответствии с требованиями законодательства?

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с положениями нормативных актов?

• Учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

• Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

• Данные аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" соответствуют данным главной книги и баланса по вышеуказанному счету?

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расчетов с поставщиками за поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:Сверка данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с оборотами и остатками по счету 60 синтетического учетаСверка данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

• проверка договоров с поставщиками и подрядчиками.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах