2. Учет курсовых разниц от операций с денежными активами и обязательствами в иностранной валюте

Учет курсовых разниц от операций с активами и обязательствами в иностранной валюте регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте». Рассмотрим отдельно специфику учета денежных активов и обязательств.

Денежные активы – наиболее ликвидная часть оборотного капитала.

Компании необходимо иметь на счетах свободные денежные средства по трем причинам:

1. Средства для оплаты приобретаемых товаров и услуг.

Наличные денежные средства, предназначенные для этих целей, образуют трансакционные денежные остатки.

2. Страховые резервы денежных средств. Это дополнительные средства, которые компании имеют на случай непредвиденно возникающей потребности в деньгах, поскольку срочная продажа ликвидных активов в этом случае может стоить компании дополнительных расходов.

3. Спекулятивные остатки. Эти средства компании держат на случай, когда ожидается падение цен на краткосрочные финансовые вложения, и менеджеры считают лучшим вариантом не получить доход, чем получить убыток.

В денежном обязательстве различают два элемента: валюту долга - денежную единицу, в которой исчислена сумма обязательства, и валюту платежа - денежные знаки, которыми непосредственно погашаются обязательства. Они совпадают, когда обязательство выражается и исполняется в одной валюте. Но в случае применения валютных оговорок (основная из них - исчисление долга в иностранной валюте) эти элементы выражаются в разных денежных знаках.

По краткосрочным вложениям в ценные бумаги могут быть сформированы следующие проводки:

Д-т сч. 58 К-т сч. 52, 76 - оплачено или получено право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - продано или передано право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - отражена курсовая разница на дату выбытия ценных бумаг или на последнее число месяца при их наличии на балансе.

По авансам выданным:

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства с пересчетом аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 07, 10, 20, 41 К-т сч. 60 - получены активы (работы, услуги) с пересчетом их валютной стоимости и кредиторской задолженности в рубли на дату получения права собственности на активы (принятия их к учету);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - зачтена стоимость аванса в счет оплаты задолженности поставщикам с пересчетом аванса и задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на активы;

Д-т сч. 60 (91) К-т сч. 91 (60) - отражена курсовая разница как прочие доходы (расходы).

По расчетам с подотчетными лицами:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выданы средства подотчетному лицу с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 10, 26 К-т сч. 71 - списаны расходы с подотчетного лица согласно утвержденному авансовому отчету с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета;

Д-т сч. 71 (91) К-т сч. 91 (71) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам на дату утверждения авансового отчета.

Расчеты организации с иностранными инвесторами возникают при их взносах в ее уставный капитал, а также при расчетах по доходу (дивидендам) от их вкладов.

При подписке на взнос иностранным инвестором валютных средств в уставный капитал у организации возникают расчеты с ним, связанные с образованием и погашением задолженности по вкладу:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - отражена задолженность участника (учредителя) с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации (уставного капитала);

Д-т сч. 52 К-т сч. 75 - получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отнесена курсовая разница на добавочный капитал.

При расчетах организации с участниками (учредителями) по доходу (дивидендам) от их вкладов:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - образована задолженность по доходу учредителю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его объявления;

Д-т сч. 75 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату

Или:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - направлен доход (дивиденды) в установленном порядке на увеличение уставного капитала с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов;

Д-т сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отражена курсовая разница по погашении задолженности.

По заемным средствам:

Д-т сч. 52 К-т сч. 66, 67 - получен заем или кредит в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 52 - погашен кредит банка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (66, 67) К-т сч. 66, 67 (91) - отражена курсовая разница по задолженности банку на дату ее погашения.

Рассмотрим пример:

ООО «Астрал» для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых зарубеж, необходимо приобрести 5000$. Для этого ООО «Астрал» подал заявку в банк на приобретение валюты и перечисли 165000 рублей. Банк приобрел валюту по курсу 25 рублей. Курс банка на дату зачисления 24 рубля за 1$. Комиссия 1000 рублей.

1. Перечислены рубли для покупки валюты Дт 57, Кт 51 (сумма 165000 рублей)

2. Банк приобрел валюту Дт 52.1, Кт 57 (сумма 125000 рублей (25р*5000р)

3. Отражена курсовая разница Дт 91.2, Кт 57 (сумма 5000 рублей ((25р-24р)*5000р)

4. Оплачена комиссия банку Дт 91.2, Кт 51 (сумма 1000 рублей)

5. Зачисления Дт 51, Кт 57 (сумма 35000 рублей (165000р – 125000р – 5000р).

Рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.

Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,6 руб.), т.е.47 400 руб. В течении месяца произошли операции:

А) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (курс 31,7 руб.);

Б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс 31,65).

Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:

47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.

Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб. так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:

12 696 - 12 830 = - 134 руб.

Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью: Дт 60 / Кт 91 - 134 руб.