Порядок и сроки сдачи налоговой декларации

Операции по экспорту товаров в Белоруссию отражаются в разд. 5 - 8 налоговой декларации по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Эти разделы представляются в составе декларации по НДС только в случае наличия в них сведений.

Порядок заполнения и представления разделов декларации по экспортным операциям зависят от того, в какой срок собран пакет подтверждающих экспорт документов: до истечения 90 календарных дней или после.

1. Если документы собраны в течение 90 календарных дней, необходимо исчислить налог и заполнить разд. 5 декларации.

2. Если документы не собраны в течение 90 календарных дней, то необходимо исчислить НДС с выручки от реализации товара в Белоруссию по одной из общих ставок - 10% или 18% (п. 3 разд. II Положения).

Отразить исчисленный НДС нужно в разд. 7 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара (абз. 22 п. 3 Порядка заполнения декларации).

3. Если документы собраны после уплаты НДС с реализации товара в Белоруссию, то при выполнении ряда условий уплаченный налог может быть возвращен.

Для этого до истечения трех лет после налогового периода, в котором уплачен НДС, нужно собрать необходимые документы и представить вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (абз. 4 п. 3 разд. II Положения, абз. 23 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Сумма НДС, уплаченная с операции по реализации товара в Белоруссию, возвращается в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ. Суммы начисленных и уплаченных пеней не возвращаются (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 N А05-24078/04-26 указано, что отсчет трехлетнего срока начинается с последнего числа месяца того налогового периода, в котором возникла обязанность уплатить налог с реализации товара в Республику Беларусь по ставке 10% или 18% (т.е. с последнего числа квартала, на который приходится 91-й календарный день со дня отгрузки товара в Белоруссию).

6.9. Особенности исчисления и уплаты ндс по операциям, связанным с оборотом возвратной тары

Пунктом 1 ст. 481 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Понятие тары дано в п. 160 Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические рекомендации): тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

В соответствии со ст. 517 ГК РФ если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Например, при рассмотрении дела о взыскании задолженности по договору поставки ФАС ВСО в постановлении от 26.08.2002 N А19-10719/01-22/02-20-Ф02-2397/02-С2 указал, что зачет расходов на возврат поставщику порожней цистерны в счет основного долга не может быть произведен, поскольку данная цистерна является многооборотной тарой и обязанность по ее возврату в силу закона лежит на покупателе. Иного распределения расходов по возврату тары в договоре поставки не предусмотрено.

Следовательно, тара подразделяется на тару однократного использования и многооборотную тару.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются (п. 162 Методических указаний).

Многооборотная тара именуется возвратной тарой, если она подлежит обязательному возврату продавцу (поставщику) или сдаче тароремонтным организациям.

К возвратной таре, как правило, относятся, деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Таким образом, продавец обязан: передать товар покупателю в таре или упаковке в случаях, когда этого требует характер товара, а также принять от покупателя возвращенную им многооборотную тару (если иное не установлено договором).

В постановлении от 05.07.2001 N Ф09-1046/01-ГК ФАС УО при рассмотрении дела о взыскании задолженности за неоплаченную тару по договору поставки, указал, что из положений законодательства, в том числе ст. 481 ГК РФ, не следует обязанности покупателя по оплате тары, в которой передается товар. В договоре обязанности покупателя оплатить тару также не предусмотрено.

Покупатель обязан: возвратить продавцу многооборотную тару, если иное не установлено договором, а также тару однократного использования, если в договоре содержится такое условие.

Следовательно, порядок возврата тары может быть оговорен в договоре в зависимости от характера и особенностей осуществляемых сторонами договора хозяйственных операций.