Документы для подтверждения экспорта

Для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера (п. 2 разд. II Положения).

1. Договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров.

2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от белорусского покупателя.

В случае, когда товар оплачен не белорусским покупателем, а третьим лицом, можно представить выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от третьего лица за белорусского покупателя. В письме ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450 содержится следующее разъяснение. Если налоговым органом будет доказано, что третье лицо перечислило денежные средства не за белорусского покупателя в рамках конкретного договора, то в применении ставки 0% будет отказано.

Кроме того, договором может быть предусмотрен расчет наличными денежными средствами. В таком случае необходимо представить выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение полученных сумм на счет экспортера в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от белорусского покупателя.

Если же товар реализуется в Белоруссию по бартерному контракту, то представляются документы, подтверждающие ввоз полученных по такому договору товаров и их принятие на учет (п. 2 разд. II Положения).

3. Копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке реализованного в Белоруссию товара. При оформлении данных документов проставления отметок таможенных органов, как при экспорте в другие страны, не требуется.

4. Третий экземпляр Заявления о ввозе товара и уплате косвенных налогов, заполненного белорусским покупателем, с отметкой налогового органа Белоруссии, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.

5. Иные документы, предусмотренные российским законодательством.

В письме ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ указано, что к таким документам могут относиться, например, договор комиссии налогоплательщика с комиссионером, договор купли-продажи (контракт) комиссионера, осуществляющего поставку товаров на экспорт в Республику Беларусь по поручению налогоплательщика, с контрагентом налогоплательщиком Республики Беларусь (покупателем) при реализации товаров в Республику Беларусь с территории РФ через комиссионера по договору комиссии.

Полный пакет указанных документов необходимо собрать и представить в налоговый орган в течение 90 календарных дней со дня отгрузки товаров в Белоруссию (п. 3 разд. II Положения).

В письме ФНС России от 15.06.2005 N 03-2-03/1013/15@ указано, что необходимые документы могут быть представлены одновременно с налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором истекает установленный срок для подтверждения нулевой ставки.

Нередко налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки требуют представить и иные документы, не поименованные в разд. II Положения.

Суды в таких случаях встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что документы, не предусмотренные ст. 165 НК РФ и п. 2 разд. II Положения, представлять не нужно. Поэтому отказ в возмещении НДС по данному основанию является неправомерным. Такой вывод содержится, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А55-5838/2006, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 N А56-6569/2007.

Абзацем 2 п. 4 разд. II Положения предусмотрено, что, даже если документы, подтверждающие право на применение ставки 0% при реализации товара в Республику Беларусь, не представлены, налоговый орган вправе принять решение об обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов.

Однако налоговый орган вправе принять такое решение лишь в том случае, если он получит от налоговых органов Республики Беларусь подтверждение в электронном виде об уплате в бюджет Республики Беларусь суммы НДС по товару, ввезенному белорусским покупателем.

Обмен между налоговыми органами РФ и Республики Беларусь информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС при ввозе товаров российскими и белорусскими покупателями предусмотрен ст. 4 Соглашения, а Регламент такого обмена утвержден Приказом ФНС России от 25.03.2005 N САЭ-3-06/118@.

Порядок применения данных норм не разъяснен.