6.3. Особенности исчисления и уплаты ндс при договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности)

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ч. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Простое товарищество не является юридическим лицом.

Вкладом в совместную деятельность может быть все то, что товарищ вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ч. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное в совместную деятельность имущество, а также продукция и прибыль от совместной деятельности, признаются общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (ч. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Участниками простого товарищества, создаваемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ч. 2 ст. 1042 ГК РФ).

Один из участников товарищества ведет общий учет операций товарищества, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ. Если участниками договора являются иностранные и российские организации (предприниматели), обязанность ведения общего учета возлагается на российского участника (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Каждый из участников простого товарищества может применять как общую систему налогообложения, так и упрощенную, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Участник простого товарищества, применяющий упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиком НДС только в отношении собственной деятельности. В отношении операций, совершенных в связи с договором о совместной деятельности, освобождения от уплаты НДС п. 2 ст. 346.11 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, налогообложение операций, совершенных в связи с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности), осуществляется по общим правилам с учетом особенностей, установленных ст. 174.1 НК РФ.

Обязанности налогоплательщика

Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ возложены на участника товарищества, ведущего общий учет для налогообложения.

Данный участник товарищества обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по операциям, осуществляемым в связи с деятельностью простого товарищества, сдать налоговую декларацию.

В письме Минфина РФ от 13.03.2008 N 03-07-11/97 разъяснено, что исчислять и уплачивать НДС по указанным операциям отдельно каждым участником договора простого товарищества не следует.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав участник, ведущий общий учет, в соответствии с п. 2 ст. 174.1 НК РФ обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном ст. 168, 169 НК РФ.

Объект налогообложения, налоговая база

Объектом налогообложения по общему правилу являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и другие операции, указанные в п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ. Каких-либо особенностей для операций, совершенных в связи с договором простого товарищества, не предусмотрено.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 154 НК РФ, в частности, при реализации товаров (работ, услуг) - как стоимость этих товаров (работ, услуг).