5.1.2. Порядок отнесения ндс на затраты

В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Согласно п. 7 ст. 170 Налогового кодекса РФ организации - неплательщики НДС либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также индивидуальные предприниматели вправе учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, единого сельскохозяйственного налога, единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, суммы НДС, уплаченные в бюджет в связи с исполнением обязанностей налогового агента при приобретении у иностранного лица товаров (работ, услуг), в случаях возврата товаров продавцу, отказа от них, изменения условий либо расторжения договоров и возврата аванса.

5.2. Порядок применения налоговых вычетов

5.2.1. Общий порядок применения налоговых вычетов

Основываясь на принципе "зеркальности НДС", налоговые вычеты у покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав возникают в тех же случаях, в которых у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав возникает обязанность по уплате налога.

Таким образом, налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов по НДС в двух случаях:

1) при перечислении предварительной оплаты (аванса);

2) при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Право на применение налоговых вычетов при перечислении предварительной оплаты (аванса) было получено налогоплательщиками с 1 января 2009 года.

Порядок применения налоговых вычетов при перечислении предварительной оплаты

Данный порядок вступил в силу с 1 января 2009 года. Он регулируется п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 и подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как указано в п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-продавцы товаров (работ, услуг), имущественных прав при получении предварительной оплаты (аванса) выставляют счета-фактуры на аванс не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения этого аванса. Один экземпляр указанного счета-фактуры передается покупателю.

При этом суммы НДС продавцом определяются по расчетным налоговым ставкам 18/118 или 10/110.

Например, продавец 5 февраля получил аванс 657.000 руб. под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%. Сумма НДС в этом случае составит 100.220 руб. 34 коп. (657.000 x 18/118). Следовательно, в период с 5-го по 9-ое февраля включительно продавец обязан составить счет-фактуру на аванс и указать в ней сумму НДС в размере 100.220 руб. 34 коп.

Право на применение налоговых вычетов при перечислении предварительной оплаты возникает у налогоплательщика-покупателя на основании следующих документов:

1) счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса;

2) документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса;

3) письменного договора, предусматривающего перечисление указанных сумм аванса.

Если не будет выполнено хотя бы одного условия, то налогоплательщик лишается права на возмещение НДС уплаченного в составе аванса.

Поскольку в момент оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав возникает повторное право на возмещение сумм НДС, то ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данное правило предусмотрено подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Так, восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом периоде, в котором эти же суммы налога по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.

Восстановление сумм налога с аванса также происходит в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты.