4.2. Общие положения по применению счетов-фактур

Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: ч.II Налогового кодекса РФ (ст.ст. 168-169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции постановления Правительства РФ от 26.05.2009 г. N 451).

Субъекты, обязанные составлять счета-фактуры

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:

- налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;

- налогоплательщики по суммам полученной предварительной оплаты;

- налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ;

- налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ;

Указанные выше два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись "Без налога (НДС)".

- налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- налоговые агенты - арендаторы государственного и муниципального имущества, а также покупатели (получатели) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за предприятиями и учреждениями, составляющего государственную или муниципальную казну.

Указанные выше налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры только в отношении отгруженных товаров (работ, услуг, аренд). На сумму предварительной оплаты счета-фактуры не составляются.

Форма счета-фактуры установлена приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

При составлении счетов-фактур необходимо учитывать, что помимо Налогового кодекса РФ, дополнительные основания для составления счетов-фактур предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 в редакции от 26.05.2009 г. N 451 (подробнее смотри "Операции, по которым составляются счета-фактуры).

Субъекты, не обязанные составлять счета-фактуры

Счета-фактуры не составляют следующие категории лиц:

- лица, не являющиеся плательщиками НДС;

- организациями (индивидуальными предпринимателями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями (индивидуальными предпринимателями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению при реализации товаров за наличный расчет, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (бланк строгой отчетности);

- налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), освобождаемых от налогообложения;

- банки по операциям, освобождаемым от налогообложения;

- страховые организации по операциям, освобождаемым от налогообложения;

- негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от налогообложения.