2.1.4. Введение и отмена льгот

Согласно п. 8 ст. 149 Налогового кодекса РФ при изменении перечня льгот (введении новых или отмене) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Следовательно, в ситуации, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в периоде, в течение которого действует льгота по совершаемой операции, а оплата от покупателя поступает продавцу (исполнителю) в периоде, когда льгота уже перестала действовать, подлежит применению льгота по НДС.

В ситуации, когда отгрузка происходит в периоде отсутствия льготы, а оплата - в периоде действия льготы, льгота применению не подлежит.

Пример. Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ в п. 2 ст. 149 НК РФ внесено дополнение, согласно которого с 1 января 2008 г. не подлежит налогообложению реализация лома и отходов цветных металлов.

Следовательно, организация, которая в декабре 2007 г. отгрузила контрагенту лом цветных металлов, а оплату за него получила в январе 2008 г., права на льготу по НДС не имеет.

2.1.5. Применение льгот посредниками

В соответствии п. 7 ст. 149 Налогового кодекса РФ не освобождаются от налогообложения операции при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Данная норма означает, что, по общему правилу, комиссионер, поверенный или агент не имеют права на льготу в части своего вознаграждения.

Из этого правила есть исключение, которое предусмотрено п. 2 ст. 156 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг) освобождаются от уплаты НДС:

- услуг по сдаче на территории РФ в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, в названных выше случаях от НДС освобождаются как собственники товаров (исполнители работ и услуг), так и посредники, через которых данные товары (работы, услуги) реализуются.

2.2. Операции, освобождаемые от внутреннего ндс

2.2.1.Услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в рф

В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Для применения данной льготы требуется соблюдение следующих условий:

- законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве;

- подобная норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в РФ, применяется освобождение от налогообложения НДС при предоставлении им в аренду помещений на территории РФ, утвержден приказом МИД РФ N 6498 и Минфина РФ N 40н от 08.05.2007 г.