6. Раскройте порядок ревизии кассовых операций

Основными источниками ревизии кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера и другие приходно-расходные документы в соответствии с законодательством РБ, платежные ведомости, заявка на установление лимита кассы, Главная книга, баланс и другие документы.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущей проверки.

В ходе проверки устанавливается правильность оформления и ведения кассовой книги. Она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписью. Ведется в двух экземплярах под копирку.

Согласно Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ (от 26.03.2003 г. № 57) прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, погашены штампом, заполнены четко, без помарок.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру или платежной ведомости, которые должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и кассиром предприятия, погашены штампом, заполнены четко, без помарок. Расписка в получении наличных денег должна быть сделана получателем денег собственноручно с указанием полученной суммы прописью.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в момент совершения операции.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, проводится ревизия кассы, которая начинается с внезапной инвентаризации кассы. Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора могут быть выполнены.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Не проведенные своевременно в кассовой книге документы вписываются в присутствии проверяющих. Оприходование в кассу денежных средств, полученных в банке с расчетного счета, проверяется по выпискам банка и корешкам чековой книжки или путем встречной проверки документов в банке. Следует иметь в виду, что все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет не включаются. До начала инвентаризации кассиру предлагается подписать расписку в акте инвентаризации, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные ордера и другие документы по кассовым операциям включены в кассовый отчет. После этого устанавливается достоверность данных кассового отчета и выведения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации Результаты проверки отчета оформляются подписью ревизора, затем отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету касса на момент инвентаризации.

После этого проводится фактическая проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги пересчитывает кассир в присутствии ревизора и других членов комиссии. Производится покупюрный пересчет денег и составляется опись, в которой указываются номинал купюр, их количество и сумма. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств приняты им на ответственное хранение.

При установлении излишков или недостач ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка. На сумму недостачи денег устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет. Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия.

Основными источниками ревизии операций по счетам в банках являются договора на открытие счетов в банках, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, журнал-ордер №2 и ведомость к нему, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке».

Проверка осуществляется, как правило, сплошным способом отдельно по каждому счету. На основании полученных данных устанавливается соответствие аналитического и синтетического учета организации в соответствии с учетной политикой. Также устанавливается порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных документах.

Следующий этап – пошаговая сверка остатков на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам. Последовательность: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, главная книга, журнал-ордер №2 и ведомость к нему, выписки банка по счетам, приложения к выпискам банка по счетам.

При выявлении расхождений устанавливаются причины, их повлекшие, и виновные лица.

В ходе проверки операций по расчетному счету устанавливается наличие всех выписок банка из лицевых счетов проверяемой организации, правильность их оформления и наличие всех ее обязательных реквизитов. Проверка наличия всех выписок осуществляется по сверке дат совершения последней операции и текущей. Пропуск дат может свидетельствовать об отсутствии не только выписки, но и документов к такой выписке, а это значит, что могут быть не отражены некоторые операции в бухгалтерском учете

Затем следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются подлинными и подтверждены соответствующими подлинными документами. С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках суммам в приложенных к ним документах. В случае возникновения сомнений проводится встречная сверка платежных документов предприятия с платежными документами, хранящимися в банке.

Осуществляя анализ произведенных по счету платежей и проставленной корреспонденции счетов, можно установить нецелевой характер платежей либо неверную корреспонденцию.

В ходе проверки осуществляется контроль правильности ведения аналитического и синтетического учета, соответствия записей в выписках банков записям в журнале-ордере, главной книге по счету и в отчетности

Источниками ревизии расчетов с подотчетными лицами являются: приказы и распоряжения по предприятию, задания на командировку, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, книги регистрации убывающих в командировку, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, журнал-ордер № 7, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты с подотчетными лицами проверяют, как правило, сплошным способом.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников ОАО «Живинка», которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя ОАО «Живинка». В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для ОАО «Живинка» на основании договоров подряда.

По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса. При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить, не выдавались ли деньги под отчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам (Штрафные санкции за несоблюдение сроков возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет, взимаются в размере 10% от суммы выданного аванса).

Важным этапом проверки является установление своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм. Неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по расчетно-платежной ведомости в бесспорном порядке не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения.

В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. Устанавливается наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметке в командировочном удостоверении о выбытии и прибытии.

Соблюдение срока нахождения в командировке определяется путем сопоставления времени, указанного в приказе, со временем фактического пребывания, исчисленным по отметкам в командировочном удостоверении. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных расходов, расходов по найму жилья и на проезд.

Работнику за пребывание в командировке оплачиваются суточные, квартирные и проездные расходы. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда ему предоставляется бесплатное помещение) в размере, указанном в предоставленных счетах (квитанциях).

Проезд работника к месту командировки и обратно оплачивается на основании проездных документов в размере стоимости проезда на воздушном, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), включая платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию. Следует проверять правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в тех регистрах, в которых ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, и провести их сверку с записями в других регистрах бухгалтерского учета. Необходимо также проверить правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в балансе ОАО «Живинка».

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов, выполнению работ и оказанию услуг.

Прежде всего проверка расчетов предполагает правильность классификации задолженности, поскольку целью проводимой проверки является подтверждение ее наличия, состояния и оценки. Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Выявленные факты неизысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в ведомости

Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. Такая проверка должна быть оформлена промежуточным актом

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств и проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки.

Источниками информации ревизии расчетов с покупателями и заказчиками являются: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, главная книга, журнал-ордер № 11, договоры и контракты, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, сертификаты, данные синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками»

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом Республики Беларусь под прямым действительным ущербом следует понимать «уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты» (УПК Республики Беларусь, с. 163).

Вместе с тем ревизор должен иметь в виду, что при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли, а также износ материальных ценностей с учетом установленных норм и времени нахождения их (ценностей) в эксплуатации. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета.

Возмещение ущерба, причиненного нанимателю в размере, не превышающем среднемесячный заработок работника, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы. В соответствии со статьей 408 Трудового кодекса Республики Беларусь распоряжение об удержании должно быть дано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и исполнено не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. В том случае, если виновное лицо не согласно с порядком вычета или с размером удержания ущерба, трудовой спор по его заявлению должен рассматриваться в установленном законодательством порядке.

В случаях, когда возникает необходимость определить размер ущерба, причиненного в условиях коллективной материальной ответственности каждым членом бригады, следует иметь в виду, что подлежащий возмещению ущерб, причиненный предприятию членами бригады, распределяется между членами данного коллектива пропорционально заработной плате (месячная тарифная ставка, должностной оклад) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Ревизия расчетов с бюджетом.

Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам проводится специалистами министерства по налогам и сборам, таможенного комитета, комитета государственного контроля, специалистами ведомственного контроля и аудиторами. Целью проверки расчетов является установление соблюдения налогового законодательства.

Задачи проверки: контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, соблюдением законодательства РБ в области налогового и таможенного законодательства, принятием мер по обеспечению взыскания в бюджет пеней, примененных экономических санкций., наложенных административных штрафов; выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере налогового законодательства

Источники информации: учредительные документы, свидетельство о присвоении УНН, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету, выписки банка и приложенные к ним платежные документы по расчетам с бюджетом, данные синтетического и аналитического учета по счетам 18, 68.

При проверке расчетов по платежам в бюджет устанавливаются:

своевременность постановки на налоговый учет;

открытие (закрытие) счетов в банке;

своевременное получение необходимых документов (лицензий, сертификатов);

правильность определения объектов налогообложения и правил их учета;

своевременность исчисления налогов, представления деклараций в налоговые и таможенные органы;

своевременность и полнота перечисления в бюджет налогов.

Далее осуществляется проверка соблюдения определения видов налогов и пошлин в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками.

Затем осуществляется контроль правильности определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, определения ставок налогов.

Поскольку местные налоговые инспекции систематически проверяют состояние расчетов предприятий с бюджетом, то в процессе проверки следует обстоятельно изучить акты проверок, проведенных налоговой инспекцией, выяснить у нее, имеются ли претензии к проверяемому предприятию. В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счету 68. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов.

Перечислите задачи, источники, последовательность ревизии операций с основными средствами

Проверку основных средств могут проводить специалисты министерства по налогам и сборам, государственного таможенного комитета, министерства экономики, министерства статистики и анализа, ведомственного контроля и аудиторы.

Целью проверки операций с основными средствами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций с основными средствами.

Задачами проверки являются:

определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами;

соблюдение правильности классификации основных средств;

контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств;

установление обоснованности оценки основных средств;

проверка наличия и сохранности основных средств;

проверка операций по амортизации основных средств;

определение правильности и законности выбытия основных средств;

проверка организации и ведения аналитического учета основных средств;

проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения операций с основными средствами.

Источниками информации являются: бухгалтерский баланс, главная книга, журналы-ордера № 10, 12, 13, типовые формы по учету основных средств, накладные на внутреннее перемещение, акты экспертов, учетная политика, график инвентаризаций, выбранные способы начисления амортизации.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 01, 02. Проверку целесообразно начать с определения эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами. На этом этапе устанавливаются материально-ответственные лица, за которыми закреплены основные средства. После чего осуществляется ознакомление с перечнем МОЛ, подтверждением наличия договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и сроков их действия. Далее устанавливается наличие должностных инструкций, ознакомление МОЛ с ними под роспись, разделение полномочий по материальной ответственности, разрешение на перемещение и учет операций с основными средствами, наличие и состав инвентаризационных комиссий по инвентаризации основных средств, наличие и состав постоянно действующей комиссии по движению основных средств и амортизационной политике, график документооборота.

На основании полученной информации устанавливается соблюдение правильности классификации основных средств, поскольку она оказывает непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывно¬го возобновления и пополнения основных средств, что требует уде¬лять больше внимания ревизии операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использо¬вания. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступле¬ния и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации, а также, нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется их эксплуатацион¬ная характеристика.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих опе¬раций в бухгалтерском учете.

При проверке операций по выбытию основных средств ревизором устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии при¬казом руководителя постоянно действующая комиссия по определе¬нию непригодности списываемых основных средств для дальнейше¬го использования, ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные час¬ти, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с тех-ническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию моти-вированного заключения комиссии, подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результа¬тов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые ос¬новные средства могут быть реализованы. Следует проверить, пред¬принимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств ревизор должен проверить правиль¬ность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балан¬совой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств, проверяется наличие доверенности получателя, правильность опреде¬ления износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

По основным средствам, переданным арендаторам, проверяется:

- правильность оформления передачи основных средств;

- правильность отнесения аренды к текущей или долгосрочной;

- правильность учета арендной платы;

- правильность начисления износа по арендуемым основным средствам.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бух-галтерском учете через счет 91, поэтому аудитор проверяет бухгал¬терские записи по счету 91 и финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств.

Осуществляя проверку амортизационных отчислений, следует выяснить:

все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации;

правильно ли производится начисление износа по вновь посту¬пившим и выбывшим основным средствам;

правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

правильно ли относится сумма амортизации на издержки производства;

правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бух¬галтерского учета.