91.02 «Налог на добавленную стоимость»;

91.03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91.04 «Прочие расходы»;

91.05 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91.01 «Прочие доходы».

На субсчете 91.02 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91.03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость) отражается по дебету субсчета 91.03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91.04 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы ОАО «Живинка», в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91.04 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Субсчет 91.05 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы», 91.02 «Налог на добавленную стоимость», 91.03«Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91.04 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.02 «Налог на добавленную стоимость», 91.03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91.04 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91.05 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91.05 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91.05 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой ОАО «Живинка». Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансовых результатов от вех видов деятельности ОАО «Живинка».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Живинка» предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) ОАО «Живинка». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90.09 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.05 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) ОАО Живинка» в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ОАО «Живинка».

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) ОАО «Живинка» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) ОАО «Живинка» в течение года.

Доведение величины уставного фонда до величины чистых активов ОАО «Живинка» отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

К счету 97 «Расходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов.

К расходам, учитываемым на счете 97 «Расходы будущих периодов», относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Корреспонденция счетов по учету издержек обращения и финансовых результатов

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
списана сумма издержек обращения приходящиеся на реализованные товары; на остаток товаров	90	44
поступила выручка от покупателей за реализованные товары на расчетный счет	51	90
списаны реализованные товары по учетным ценам	90	41
начислен налог на добавленную стоимость в бюджет от реализации товаров	90	68
поступила выручка от покупателей за реализованные основные средства на расчетный счет	51	91
начислена задолженность покупателю за реализованные материалы	62	91
списана остаточная стоимость выбывших основных средств	91	1
начислен налог на добавленную стоимость в бюджет от реализации НМА	91	68
отражен финансовый результат от основных видов деятельности	70	76
Прибыль	90.09	99
Убыток	99	90.09
отражен финансовый результат от реализации основных средств, материалов, нематериальных активов
Прибыль	91.09	99
Убыток	99	91.09
начислены в бюджет налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	99	68
выплачены доходы учредителям организации	84	75
сформирован резервный фонд	84	82
сформирован добавочный фонд	84	83
пополнен уставный фонд	84	80
использована нераспределенная прибыль на социально-культурные мероприятия и поощрения работников	84	70
списан непокрытый убыток за счет резервного фонда	82	84
списан непокрытый убыток за счет добавочного фонда	83	84
списан непокрытый убыток за счет дополнительного целевых взносов учредителями	75	84
списываются затраты произведенные ОАО "Живинка" в отчетном периоде, по отношению к бедующим отчетным периодам	44	97