2. Бухгалтерская отчетность

Отчётность является заключительным элементом метода Бухгалтерского учёта. Сущность отчётности, сводится к обобщению данных текущего учёта хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем, данные отчётности являются одним из основных источников проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Живинка».

Бухгалтерская отчётность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей полученных в системе, бухгалтерского учёта и всестороннее характеризующий имущественное положение, и финансовые результаты работы ОАО «Живинка» за отчётный период.

Бухгалтерская отчётность должна составляться ОАО «Живинка» с учётом требований установленных законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности», других нормативных документах, инструкции по её формированию и заполнению.

Основным нормативным документом, регулирующим состав, содержание, структуру и методику составления бухгалтерской отчётности является инструкция по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчётности, утверждённое постановлением министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. № 19. Она устанавливает единое требование к составу и формам промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности, порядку её формирования и представления заинтересованным пользователям.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. Внутригодовая (периодическая) отчётность включает отчёты за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев. Внутригодовая отчётность является промежуточной и обычно заполняется нарастающим итогом с начала отчётного периода (года). По сравнению с годовой отчётностью она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей. Наиболее полными и содержательными являются годовые отчеты, которые характеризуют все стороны хозяйственной (основной) деятельности ОАО «Живинка» за год.

Бухгалтерская отчётность должна отвечать следующим требованиям:

1. Данные отчётности должны достоверно и реально отражать хозяйственные средства (имущество) расчёты, собственный капитал и обязательства, процессы, протекающие на предприятии;

2. При составлении бухгалтерской отчётности ОАО «Живинка» должны руководствоваться принципами осмотрительности;

3. Приоритето-содержание над формой (отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности ОАО «Живинка» исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования);

4. Нейтральность. Факты хозяйственной деятельности ОАО «Живинка» должны относится к тому отчётному периоду, в котором они имеют место независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств связанных с этими фактами;

5. обособленности учёта имущества и обязательств ОАО «Живинка» от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

6. непрерывность – ОАО «Живинка» будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

7. полноты отражения за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

8. сопоставимости (равенства) данных аналитического учёта данных, синтетического учёта за отчётный период, а так же показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта;

9. отчётность должна быть простой, ясной и доступной для понимания работников ОАО «Живинка» других пользователей информаций содержащихся в отчётах;

10. отчётность должна быть полной, т.е. содержать в минимальных размерах всю необходимую информацию;

11. отчётность должна быть экономической т.е. затраты на её составление должны быть минимальными, а выгоды и доходы от использования её данных не превышать затраты на составление бухгалтерских отчётов.

Методическое руководство методикой составления и содержания бухгалтерской отчётности в Республике Беларусь осуществляет Министерство Финансов.

Годовая бухгалтерская отчётность Республики Беларусь состоит из образующих единое целое взаимосвязанных отчётов и включает следующие типовые формы (отчёты):

• Бухгалтерский баланс (типовая форма № 1);

• Отчёт о прибыли и убытках (Типовая форма № 2);

• Отчёт об изменении капитала (типовая форма № 3);

• Отчёт о движение денежных средств (типовая форма № 4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (типовая форма № 5);

• Отчёт о целевом использовании полученных средств (типовая форма № 6);

• Так же к бухгалтерской отчётности полагается пояснительная записка.

Промежуточной месячной отчётностью является бухгалтерский баланс, промежуточная квартальная отчётность состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Баланс ОАО «Живинка» представляется на бланках типовой формы № 1 ежегодно утверждаемых Министерством Финансов Республики Беларусь в заглавной части формы указывается дата на которую составляется баланс, полное наименование ОАО «Живинка» его отрасли или виды деятельности и почтовый адрес.

Таблица баланса состоит из актива и пассива. В активе приведены наименования отдельных видов средств ОАО «Живинка», а в пассиве их источники, на каждое наименование средств или источника отведена отдельная строка, статья баланса, название статей соответствует названию счетов действующего плана счетов, напротив каждой статьи в таблицах приводится код соответствующего счёта из типового плана счетов. Статьи актива и пассива подразделяются в разделы и подразделы.

В современном активе выделяют два раздела:

1. Долгосрочные активы - отражается имущество долгосрочного использования (ОС, НМА, вложения во внеоборотные активы и прочие);

2. Краткосрочные активы – отражается имущество краткосрочного использования (материалы, Основное производство, дебиторская задолженность, денежные средства, касса, валютный счёт, расчётный счёт, товары, готовая продукция, ИО и прочие.

В пассиве бухгалтерского баланса выделяют три раздела:

3. Капитал и резервы – отражает собственные источники ОАО «Живинка» ( УФ, РФ, прибыль и прочее)

4. Долгосрочные обязательства - в нём отражаются заёмные источники образования имущества ОАО «Живинка» (долгосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность).

5. Краткосрочные обязательства – в нём отражаются заёмные источники образования имущества ОАО «Живинка». (краткосрочные кредиты и займы).

Так как в балансе записывается одни и те же средства только по двум группировкам – по составу и размещению, и источникам образования, то актив всегда должен быть равен итогу пассива баланса.

Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам которые открыты в основном регистре – главной книге, книге учёта хозяйственных операций или оборотно сальдовой ведомости. Обязательное ведение одного из этих трёх регистров предусмотрено и определяется выбранной формой бухгалтерского учёта – журнально ордерной, упрощённой или автоматизированной .

Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать остатки по главной книге (книга учёта хозяйственных операций) или оборотно сальдовой ведомости. Итог дебетовых сальдо на конец года по сем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна так же сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов открытых конкретному синтетическому счёту (или суб.счёту).

Общее правило заполнения баланса сводится к следующему6 счета имеющие дебетовые сальдо показывают в активе, а счёте с кредитовым сальдо в пассиве баланса т.к. в балансе получают отражение только начальное и конечное сальдо по четам то сама деятельность (процесс работы) ОАО «Живинка» в балансе предусмотрено обязательным предоставлением ещё нескольких типовых форм:

1. отчёт о прибылях и убытках ( форма № 2) - составляется в виде балансовой таблицы обобщающей все доходы и расходы и содержащей информацию о формировании результатов (прибыли и убытков) ОАО «Живинка» от текущей (основной) и другой деятельности за отчётный период;

2. отчёт об изменении капитала (форма № 3) – составляется в виде балансовой таблицы и содержит информацию о величине начальных и конечных остатков увеличение или уменьшение (движение) всех составных частей собственного капитала ОАО «Живинка» за отчётный период;

3. отчёт о движении денежных средств (Форма № 4) – составляется в виде балансовой таблицы, в которой содержится подробная информация об остатках денежных средств на начало и конец отчётного периода их поступлений из различных источников, и расход определённой направленности;

4. приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – в нём даётся информация о:

   • остатков заёмных средств, кредитов и займов на начало и конец года.

   • Остатков на начало и конец года различных видов дебиторской и кредиторской задолженностей.

   • Движение амортизируемого имущества.

   • Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и тд..

5. отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6) составляется в виде балансовой таблицы, которой отражаются данные о средствах, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов их расходований и остатка.

Вместе с годовым бухгалтерским балансом представляется пояснительная записка подготавливается работниками ОАО «Живинка», в которой раскрывается учётная политика ОАО «Живинка» и содержится информация, которую нецелесообразно включать в другие формы годовой отчетности, но которая необходима для объективной и глубокой оценки их деятельности. В случаи проверки деятельности ОАО «Живинка» аудиторской организацией или аудитором к годовому отчёту прилагается аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год (которым является календарный год с первого января по 31 декабря включительно).

Составление баланса и других форм является завершающим этапом бухгалтерского учета при мемориально - ордерной форме учета бухгалтерский баланс составляется по данным оборотным ведомостей по систематически и аналитическим счетам и других регистров учета с выполнением наблюдаемых расчетов.

При журнально - ордерной форме отчетности составляется по данным товарной книги и журналов ордеров.

При компьютерной форме учета отчёты формируются по данным машинограмм по синтетическим и аналитическим счетам.

При составлении годовой бухгалтерской отчётности на ОАО «Живинка» издаётся приказ, в котором указывается исполнители, объём и сроки выполняемых ими работ и т.п.

При составлении годового бухгалтерского баланса обязательно проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, денежных средств. Основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, нематериальных активов, расчётов с покупателями и поставщиками, разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими на 1 января года следующего за отчётным.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактом и данными бухгалтерского учёта отражается на счетах бухгалтерского учёта. Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (Кт 91). Недостача имущества и его норма в пределах норм естественной убыли относится на издержках обращения, а сверх норм за счёт виновных лиц. Результаты инвентаризации ТМЦ и других ценностей, а так же расчётов должны быть полностью отражены в годовом бухгалтерском отчёте. В бухгалтерской отчётности приводятся все предусмотренные в ней показатели. В случаи отсутствия значения в той или иной статье, эта статья (строка, графа) прочёркивается.

Составление и представление бухгалтерской отчётности предприятиями производится в белорусских рублях без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчётность подписывается главным бухгалтером и руководителем. В бухгалтерской отчётности, не допускается ни каких подчисток, в случаях исправления делается соответствующие оговорки, которые заверяют лица подписавшие отчёт с указанием даты исправления.

ОАО «Живинка» предоставляет годовую бухгалтерскую отчётность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную не ранее 30 дней по окончанию квартала. ОАО «Живинка» предоставляет бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами:

1. собственникам ОАО «Живинка» (учредителем, акционерам, участникам);

2. министерствам и ведомствам;

3. учреждениям банков (в случаях использования банковских кредитов);

4. другим государственным органам (в случаях предусмотренных законодательством).

Отчётность ОАО «Живинка» может храниться на бумажных, машинных носителях информации пригодных для её хранения и чтения в течение сроков установленных в соответствии с законом Республики Беларусь «о национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь».

3. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Живинка»

Ревизия – система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственно – хозяйственной и финансовой деятельности предприятий за определенный период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных хозяйственных операций.

Процесс комплексной ревизии состоит из следующих этапов:

1. подготовка к проведению ревизии;

2. инвентаризация и обследование;

3. анализ и исследование производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

4. систематизация и обобщение результатов ревизии;

5. реализация материалов ревизии;

6. контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

1. Ревизия проводится на основании письменного приказа (распоряжения, предписания) руководителя контролирующего органа. В приказе указываются наименование контролирующего органа, проводящего ревизию; наименование субъекта предпринимательской деятельности, в отношении которого, проводится ревизия; вид ревизии, фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы с указанием ее руководителя); тема ревизии (основание); ревизуемый период, срок ее проведения, срок представления материалов ревизии.

Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчетности, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, поступивших жалоб и другой текущей информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации.

Подготовительная работа проводится в два этапа - в контролирующей организации, где составляется программа ревизии, и в ревизуемой - где составляется рабочий план ревизионной группы.

Руководитель ревизионной группы на основании полученной программы ревизии составляется план проведения ревизии, в котором указывается: объекты ревизии, объемы работ, способы проверки, исполнители и сроки выполнения работ. По прибытии на ревизуемое предприятие, руководитель ревизионной группы обязан предъявить документальное подтверждение его полномочий руководителю ревизуемой организации и ознакомить его с задачами предстоящей ревизии.

2. Наиболее ответственным и трудоемким этапом ревизии является инвентаризация. Руководитель ревизионной группы разрабатывает план инвентаризации материальных ценностей. При этом он устанавливает, по всем ли материально ответственным лицам и в какое время проводились инвентаризации, не числятся ли ценности в организации за уволенными лицами, переданы ли материалы по фактам недостач и хищений правоохранительным органам.

Результаты инвентаризаций оформляются справкой о проведенных инвентаризациях материальных ценностей в период комплексной ревизии в соответствующей ревизуемой организации на определенную дату, которая прилагается к акту комплексной ревизии (приложение). В справке указывается: наименование места хранения (нахождения) ценностей; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; на какую дату проведена предыдущая инвентаризация; дата последней инвентаризации с передачей ценностей; на какую дату проведена инвентаризация при проведении ревизии; остатки материальных ценностей до учетным данным; остатки материальных ценностей по данным инвентаризации; какие составлены акты при инвентаризации (на испорченные ценности, на естественную убыль); результат этой инвентаризации (недостача или излишки); кто проводил контрольную проверку; результат контрольной проверки (больше или меньше); какая сумма денежных средств взыскана в возмещение недостачи в период ревизии.

Справка подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Одновременно с инвентаризацией материальных ценностей проводится обследование ревизуемого объекта. С помощью обследования устанавливаются условия хранения материальных ценностей, денежных средств, наличие пропускной системы; обеспеченность помещений для ценностей охранно-пожарной сигнализацией и др.

Результаты обследований оформляются разовыми актами, которые прилагаются к основному акту ревизии.

3. После проведения инвентаризации и обследования ревизоры преступают к исследованию финансовых и хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, записей в регистрах учета, бухгалтерской и статистической отчетности для установления законности, достоверности и целесообразности их совершения. Исследование проводится с помощью приемов документального контроля.

4. По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт комплексной ревизии. Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства руководитель ревизионной группы оформляет результаты ревизии путем составления справки.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером (финансовым директором) ревизуемого субъекта. В случае отказа должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись, и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта должны представить в ревизующую организацию возражения в письменной форме по тем аспектам, с которыми не согласны или возражают по их существу.

В случае, если выявленною нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять оперативные меры воздействия для их устранения и привлечения через правоохранительные органы к ответственности виновных лиц, руководителем ревизионной группы до окончания ревизии составляется отдельный частный (промежуточный) акт ревизии, который подписывается руководителем ревизионной группы, соответствующими должностными лицами ревизуемой организации, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям и злоупотреблениям. Факты, изложенные в промежуточном акте, включают в основной акт ревизии, а сам он является приложением к нему.

5. Основными формами реализации результатов ревизии является:

1. Устранение недостатков ревизии по мере их выявления в ходе проведения ревизии;

2. Обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации;

3. Рассмотрение результатов ревизии в ревизуемой организации;

4. Передача материалов ревизии правоохранительным органам.

В этом этапе материалы ревизии обязательно рассматриваются как в ревизуемой так и в ревизующей организации. Руководитель ревизуемой организации рассматривает материалы ревизии не позднее двухнедельного срока, а руководитель ревизующей организации не позднее тридцатидневного срока со дня подписания акта ревизии. Результаты рассматривают предоставленные в форме приказов. На основании материалов, содержащихся в акте ревизии виносные должностные и материально ответственные лица привлекаются к материальной, административной, уголовной ответственности, разрабатываются мероприятия по установлению причин и условий, способствующих выявленным результатам.