2. Организация налоговой системы

Налоги как основной источник государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта свойственны всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Налоги по своей экономической сущности выражают объективно необходимые рапределительные отношения по централизации финансовых ресурсов в распоряжение государства. Государство, реализуя общественные интересы, решает задачи экономического развития, обеспечения обороноспособности страны, поддерживает конституцирнные гарантии в сфере образования, здравоохранения, социального обеспечения. Выполнение функций, возложенных на государственные структуры, требует систематического финансирования необходимых расходов. Для решения этой задачи и необходимы налоги, которые являются основной формой государствнных доходов.⁴

Специфическими правовыми признаками налогов являются:

• законодательная форма установления;

• обязательный характер (принудительность);

• правовая регламентация (отличие от штрафов).

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги – это распределительные денежные отношения государства с организаций и населения, установленные законом, по поводу изъятия части вновь созданной стоимости для обеспечения общественных потребностей.

Критерии классификации налогов:

1. По характеру отношений выделяются прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются на доходы, имущество, права либо действия плательщика. Косвенные налоги обладают свойством перелагаемости и включаются в цену товара в виде стандартной ценовой надбавки. Отличительным признаком прямого налогообложения является участие в налоговом отношении двух субъектов: плательщика и государственного органа. Косвенное налогообложение реализуется посредством трех субъектов: носителя (фактически оплачивающего налог в цене), плательщика (обеспечивающего сбор и перечисление налога в бюджет) и государственного органа (контролирующего соблюдение условий обложения). К косвенным налогам традиционно относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж. Косвенные налоги учитывают случайную или временную платежеспособность лица, в то время как прямые налоги должны учитывать постоянную среднюю платежеспособность субъекта.

Таким образом, косвенными налогами экономисты называют налоги на расход, на потребление, а прямыми – налоги на присвоение и накопление материальных благ.

2. По характеру доминирования субъекта или объекта: персональные (обложению подвергается активная деятельность плательщика и ее результаты: налог на прибыль) и пообъектные (реальные, имущественные: налог на землю, на имущество).

3. По статусу различают федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые в федеративном государстве федеральными органами законодательной власти и поступающие в федеральный бюджет и (или) распределяемые между различными уровнями бюджетной системы (налог на добавленную стоимость, прибыль, акцизы и т.д.).

Региональные налоги – налоги, устанавливаемые с соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (налог на имущество, на недвижимость, транспортный и т.д.).

Местные налоги – налоги, которые устанавливаются самостоятельно органами местного самоуправления и платежи, по которым полностью поступают в местный бюджет (налог на наследование, земельный и т.д.).

4. По назначению выделяют общие и целевые налоги. Общие налоги при зачислении в бюджет обезличиваются и направляются на финансирование любых государственных мероприятий из числа тех, которые определены законом о соответствующем бюджете. Целевые налоги устанавливаются для покрытия конкретных расходов.

5. По участию в доходах бюджета. Суммы налоговых платежей распределяются между бюджетами различных уровней. В основе распределения лежит разграничение налоговых доходов на собственные (т.е. закрепленные законом на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом) и регулирующие (т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений на очередной финансовый год либо на долговременной основе). Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня, который передает регулирующие доходы.

6. По обязательности установления разграничивают обязательные (действующие на всей территории страны независимо от наличия решения об их установлении местных властей) и факультативные (вводимые по выбору муниципального либо территориального уровня власти).

7. По характеру налоговых ставок различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги. Для пропорциональных налогов ставки постоянны и не зависят от величины налоговой базы. При этом суммы налогов прямо пропорциональны величинам налоговой базы. У регрессивных налогов налоговые ставки уменьшаются по мере роста облагаемого дохода налогоплательщика. При взимании прогрессивных налогов налоговые ставки возрастают по мере роста налоговой базы.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему – организованную в соответствии с законом совокупность форм проявления налоговых отношений и способов управления ими.⁵

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Необходимость налоговой системы как особого экономического явления вызвана многообразием налоговых отношений. На развитие налоговой системы оказывают влияние как национальные исторические, политические и экономические традиции, так и мировой опыт. Структура налоговой системы зависит от характера государственного устройства. Различают двухуровневую налоговую систему унитарного государства, которая включает в себя государственные и муниципальные налоги, а также трехуровневую систему федерального государства, включающую федеральные налоги, налоги субъектов федерации и муниципальные налоги.

Налоговая система включает в себя следующие элементы:

- конструкция налога;

- система налогов – совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством;

- система налогового законодательства;

- система налоговых органов;

- налоговое администрирование - процесс управления деятельностью налоговых органов по повышению эффективности их функционирования;

- налоговая политика;

- налоговая культура населения государства.

Налоговая система любого государства по своей сути динамична. Это связано с изменением экономической конъюнктуры, целей и задач экономического роста.

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

1. Фискальная, суть, которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономии.

Принципы построения налоговой системы:

• Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

• Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в разных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики.

• Определенность. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

• Удобство (привилегированность) для плательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

• Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

• Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

• Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.

• Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

• Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

• Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

• Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

• Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учетом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.