3 Вопрос
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:
связанные с производством и реализацией;
внереализационные.
И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в таблице.
Вид расходов |
Состав |
Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) |
Сырье, материалы, комплектующие изделия Услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др. |
Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) |
Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда Премии, надбавки Денежные компенсации за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения за выслугу лет Суммы, начисленные за время вынужденного прогула Расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время отпуска Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Эти расходы для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором |
Амортизационные отчисления (ст. 256 НКРФ) |
Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. |
Прочие расходы (ст. 264 НКРФ) |
Начисленные налоги и сборы Оплата посреднических услуг Расходы по обеспечению пожарной безопасности Арендные платежи Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров. Расходы на аудиторские услуги Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги Расходы на сертификацию продукции Расходы на ремонт основных средств Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др. |
В состав внереализационных расходов (ст.265), не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся, расходы:
на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
в виде процентов по долговым обязательствам;
на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
на формирование резервов по сомнительным долгам;
на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации;
на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.
на услуги банков;
другие обоснованные расходы.
При определении налоговой базы не учитываются, следующие расходы:
суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;
пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
взносы в уставный (складочный) капитал;
платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
затраты на приобретение или создание амортизируемого имущества;
вознаграждения руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений и др.