Лекция №45-46
Налоги и налогообложение
Раздел 5. Специальные налоговые режимы Тема: «Упрощенная система налогообложения»
Понятие УСН. Налогоплательщики.
Объект налогообложения. Налоговая база.
Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты единого налога.
Литература: глава 26.2 НК РФ, Закон Московской области «Об упрощенной системе налогообложения в Московской области».
1 Вопрос
Функционирование рыночной экономики невозможно без развития малого предпринимательства. Малое предпринимательство решает и важные социальные задачи, давая самостоятельный источник доходов предпринимателям и создавая дополнительные рабочие места. В то же время развитие малого предпринимательства требует поддержки со стороны государства. Одной из форм такой поддержки является применение специальных режимов налогообложения в отношении этой сферы бизнеса. Специальный режим облегчает малому бизнесу налоговое бремя и упрощает налоговый учет и отчетность.
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ раздел VIII.1 НК РФ дополнен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», вступившей в силу с 1 января 2003 г.
Переход на упрощенную систему налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену ряда налогов единым налогом.
Налоги, заменяемые единым налогом
Для организаций |
Для индивидуальных предпринимателей |
Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), |
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса) |
НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации) |
НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации) |
Налог на имущество организаций |
Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) |
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на указанный спецрежим:
- предельный размер доходов за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН в период с 22 июля 2009 г. до 1 октября 2012 г., составляет 45 млн руб.;
- предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., составляет 60 млн руб.;
- коэффициент-дефлятор не применяется до 1 января 2013 г.;
- предельный размер доходов за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН в период с 1 октября 2012 г. до 1 января 2014 г., будет равен 43 428 077 руб. (размер, который действовал с учетом индексации в 2009 г.);
- предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г., будет равен 57 904 103 руб. (размер, который действовал с учетом индексации в 2009 г.).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предпринимателями вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5 – дневный срок с даты постановки на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указано в свидетельстве о постановки на учет.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не праве до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об это налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.