51. Специальные методы налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы минимизации.

К общим способам можно отнести: принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списания МБП и др.); оптимизацию через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.); использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, однако также могут применяться на всех предприятиях.

К специальным методам относятся следующие: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций.

Метод разделения отклонений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого налогами имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. Ни для кого не секрет, что сэкономленные деньги - это все равно что деньги заработанные. Поэтому и относиться к процессу оптимизации налоговой политики, позволяющему сэкономить на налоговых платежах реальные средства, необходимо с той же серьезностью, как и к любой иной коммерческой деятельности. В настоящее время профессионализм - это единственный способ выживания и развития серьезного бизнеса.

52. Разработка элементов учетной политики организации как форма оптимизации налогообложения

Начисление амортизации по основным средствам:

По бухгалтерскому учету:

1. По основным средствам, приобретенным до 01.01.1998 г.:

а) по законодательно установленным нормативам;

б) ускоренная амортизация;

в) замедленная амортизация.

2. По основным средствам, купленным после 01.01.1998 г.:

а) линейный способ;

б) пропорционально объему продукции;

в) способ уменьшенного остатка;

г) способ суммы чисел лет срока полезного использования.

3. Определение состава основных средств, не подлежащих амортизации.

По налоговому учету:

1) Линейный способ - по 10 группам оборудования. Применяется норма амортизации = 1 / п х 100%, где п — срок полезного использования амортизируемого имущества, в мес.

2) Нелинейный способ: норма амортизации = 21их 100% (в месяцах).

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем порядке:

а) остаточная стоимость фиксируется;

б) сумма амортизации за 1 месяц в дальнейшем определяется = сумма оставшейся амортизации / число оставшихся месяцев

Затрат на ремонт основных средств:

По бухгалтерскому учету:

1. Включение затрат в себестоимость отчетного периода.

2. Создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах.

3. Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда.

Согласно положениям главы 25 НК, для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в расходы в составе «прочих» в размере фактических затрат. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг:

По бухгалтерскому учету:

1. По мере отгрузки (метод начисления).

По налоговому учету:

1. Метод начисления (по отгрузке).

2. Кассовый метод (по оплате); на него имеют право перейти организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 15 млн. руб. за каждый квартал.