Основные средства в системе международного учёта (мсфо 16, arb 43)

Признаки ОС:

Объект ОС должен признаваться в качестве актива, когда:

-  с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

-  фактические затраты на приобретение актива для компании могут быть надёжно оценены.

При определении прямых затрат на приобретение ОС учитывается предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива, восстановление площадки, в той степени, в какой она признаётся в качестве резерва, согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже был признан, увеличивают его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Последующая оценка ОС (после первоначального признания).

Основной порядок учёта

По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (МСФО, GAAP).

Допустимый альтернативный порядок учёта

По переоценённой стоимости, являющейся справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии (МСФО).

Увеличение актива в результате переоценки отражается в разделе «Капитал» - «Результат переоценки» (или признаётся доходом, если ранее был отражён расход по данному объекту).

Уменьшение актива признаётся в качестве расхода (после уменьшения статьи «Результат переоценки»).

Обесценение активов (МСФО 36, SFAS 144)

Это снижение его способности приносить экономические выгоды в будущем.

Активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Оценка активов, исходя из их потенциальной доходности, предполагает необходимость систематического пересмотра их балансовой стоимости.

Признаки обесценения активов могут быть внутренние и внешние.

К внутренним признакам относят:

-  снижение эффективности от эксплуатации объекта в результате его физического повреждения;

-  моральный износ;

-  изменение условий эксплуатации актива;

-  прекращение деятельности того подразделения, частью которого является данный актив.

К внешним признакам относят:

-  существенное снижение рыночной стоимости актива за отчётный период;

-  существенное повышение рыночных процентных ставок (невыгодное вложение в актив);

-  ухудшение конъюнктуры на рынке, где осуществляется торговля продукцией, производимой с помощью данного актива;

-  изменение макроэкономических показателей в стране местонахождения организации (спад производства, снижение рыночных ставок процента, объёмов экспорта);

-  изменения законодательства внутри страны, внешние изменения.

Определение убытка от обесценения:

Процедура обесценения актива начинается только при обнаружении признаков его обесценения и если влияние этих признаков рассматривается как существенное.

Обесценение актива признаётся только в том случае, если его балансовая (остаточная) стоимость превышает возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость – большая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Чистая цена продажи – рыночная цена за минусом расходов на продажу (затрат на демонтаж и перемещение объекта, расходы на предпродажную подготовку, транспортировку и страхование, КВ посредникам, суммы не возмещаемых налогов...)

Ценность использования – дисконтированная сумма денежных средств, которые можно получить в будущем от эксплуатации актива.

Для расчёта ЦИ необходимо:

-  составить прогноз будущих денежных поступлений (с учётом оттока денежных средств);

-  сделать расчёт приведённой стоимости прогнозных денежных потоков, используя соответствующую ставку дисконта.

Например:

(Балансовая стоимость 600 Чистая цена продажи 590 Ценность использования 570) возмещаемая стоимость = цене продажи, актив обесценен на 10 (600-590) - выгодней продать;

(Балансовая стоимость 600 Чистая цена продажи 550 Ценность использования 580) возмещаемая стоимость = ценности использования, актив обесценен на 20 (600-580) – выгодней использовать;

(Балансовая стоимость 600 Чистая цена продажи 620 Ценность использования 580) возмещаемая стоимость = цене продажи, обесценения нет.

Дооценка отражается в разделе «Капитал» - «Резерв на переоценку», если уценка по данному объекту не была отражена в отчёте о прибылях и убытках (до компенсации убытка).

В России согласно упомянутому Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих способа определения сумм амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.

Главными первичными документами являются:

1) акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

2) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

3) акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

4) акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

5) инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);

6) акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);

7) акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

8) акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16);

9) акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).

Нематериальные активы - это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду).

Российское законодательство к нематериальным активам относит права и (или) преимущества, связанные с созданием научно-технических или литературных произведений, проведением технических, научных или исследовательских работ и приобретением определенных приоритетов в различных сферах деятельности.

В Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ) нематериальные активы подразделяются на следующие группы:

1) геологоразведочные работы;

2) компьютерное программное обеспечение;

3) оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;

4) наукоемкие промышленные технологии;

5) прочие нематериальные активы, в том числе: топологии интегральных микросхем; секреты производства; права на "ноу-хау"; торговые знаки; патенты и другие права.

Более конкретным документом, которым следует руководствоваться бухгалтеру в повседневной практике, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н. В нем установлен следующий перечень нематериальных активов:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

5) исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;

6) деловая репутация фирмы;

7) организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника в уставный капитал.

Перечень нематериальных активов, используемых в настоящее время в мировой практике, шире и включает в себя права на следующие наименования активов:

1) изобретения;

2) промышленные образцы;

3) лицензии;

4) полезные модели;

5) товарные знаки;

6) наименования мест происхождения товаров;

7) секреты производства ("ноу-хау");

8) топологии интегральных схем;

9) программы и базы данных на ЭВМ;

10) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

11) авторские и смежные права;

12) права пользования землей, полезными ископаемыми, лесными угодьями, водными объектами и т.п.;

13) селекционные достижения;

14) организационные расходы при создании предприятий;

15) цена фирмы (деловая репутация - "гудвилл");

16) торговое имя фирмы;

17) франшизы;

18) лизхолды.

Анализ совокупности нормативных актов России свидетельствует, что генеральные лицензии применяются в ограниченных сферах деятельности. Чаще всего для регулирования экспорта и импорта товаров. При этом они, как правило, оформляются в соответствии с решениями Правительства РФ на каждый вид экспортируемого или импортируемого товара с указанием его количества и стоимости, без определения конкретного покупателя или поставщика.

В настоящее время в составе списка генеральных лицензий числятся:

генеральная лицензия Банка России на выдачу лицензий и контроль деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг;

генеральная лицензия кредитной организации на осуществление банковской деятельности;

генеральная лицензия кредитной организации на ведение валютных операций;

генеральная лицензия организации на международные перевозки;

генеральная лицензия предприятия на экспорт (импорт) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

генеральная лицензия на осуществление аудиторской деятельности;

генеральная лицензия на право выполнения проектно-изыскательских работ, связанных с использованием земель;

генеральная лицензия на экспорт ядерных и специальных неядерных материалов;

генеральная лицензия на вывоз специальных товаров в страны СНГ.

Лицензии, не имеющие статуса генеральных, в категорию нематериальных активов не включаются, поэтому их стоимость формируется на счете 97 "Расходы будущих периодов":

Понесенные расходы при покупке лицензии затем списываются на соответствующие счета затрат