Определение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Главным источником пополнения капитала является нераспределенная прибыль каждого текущего года, которая формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Она определяется в конце года, когда выявляются сальдо по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На практике могут реализоваться 4 случая:

- получена прибыль от продаж и от прочих операций;

- получена прибыль от продаж и убыток от прочих операций;

- получен убыток от продаж и прибыль от прочих операций;

- получен убыток от продаж и убыток от прочих операций.

Для простоты рассмотрим подведение итогов в двух крайних случаях:

а) Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от продаж;

Д 91 - К 99 - установлена сумма прибыли от прочих операций;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль;

Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли текущего года;

б) Д 99 - К 90 - установлена сумма убытка от продаж;

Д 99 - К 91 - определена сумма убытка от прочих операций;

Д 84 - К 99 - установлена сумма непокрытого убытка текущего года,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Совокупность приведенных операций называется реформацией баланса.

Учет государственной помощи

Предприятия могут получать средства от других организаций, правительственных органов и физических лиц для осуществления целевых мероприятий. Расчеты по данным средствам проводятся с применением счета 86 "Целевое финансирование".

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н, экономический смысл данного счета получил двойное назначение:

учет государственной помощи;

учет средств, поступивших от других предприятий и физических лиц для выполнения целевых мероприятий и программ.

Если государственная помощь поступает в некоммерческие организации, то применение счета 86 "Целевое финансирование" будет различаться в зависимости от того, на какие цели она предназначена: текущие или капитальные.

Финансирование текущей деятельности некоммерческих организаций.

При отражении государственной помощи, предназначенной для осуществления текущей деятельности, на счете 86 формируется источник средств, на который списываются все текущие затраты. Пусть, например, помощь оказана на проведение ремонта:

Д 51 - К 86 - поступила государственная помощь на проведение ремонта;

Д 60 - К 51 - оплачено подрядчику за ремонт;

Д 26 - К 60 - принят по акту объем подрядных работ без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по подрядным работам;

Д 86 - К 26 - списаны подрядные работы по ремонту;

Д 86 - К 19 - погашена сумма НДС по ремонтным работам,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 86 "Целевое финансирование".

Практическая работа

Задание 1

На расчетный счет предприятия поступила от арендатора сумма арендной платы вперед в счет нескольких хозяйственных периодов:

Задание 2 Предприятием в качестве безвозмездной помощи получено от спонсора основное средство

Задание 3 Предприятием в качестве безвозмездной помощи получены от спонсора материалы.

Задание 4

Доля иностранного учредителя в уставном капитале общества определена в размере $ 10 тыс. На момент приобретения обществом статуса юридического лица (регистрации) курс доллара был 32 руб. На дату зачисления средств учредителя на счет общества курс доллара составлял 33 руб.

Тема Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет действий по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 "Прибыли и убытки". Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и другим российским стандартам, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.

Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99. Для облегчения сопоставления доходов и расходов стандарты бухгалтерского учета рекомендуют выделять четыре вида деятельности и состояния предприятия:

-обычная деятельность;

-прочая деятельность, включаюая:

-операционную;

-внереализационную;

-чрезвычайные ситуации.

Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по всем упомянутым категориям деятельности (состояния) позволяет судить об их прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или иной период.

В учредительных документах предприятия указывается, какие виды деятельности (в соответствии с Общероссийским Классификатором Видов Экономической Деятельности - ОКВЭД) входят в обобщенное понятие предмета его деятельности. Совокупность хозяйственных операций и действий, относящихся к ним, считается обычной деятельностью данного предприятия. Иные выполняемые функции, не входящие в нее, называются прочими видами деятельности.

Доход от обычной деятельности называется выручкой. Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 90 "Продажи".

Операционная деятельность - это функционирование предприятия в сфере, непосредственно не связанной с производством и реализацией основной продукции (работ и услуг). Она имеет периодический или разовый характер. Некоторые ее виды (например: предоставление имущества или имущественных прав в аренду, участие в уставных капиталах других организаций) могут включаться в состав обычных видов деятельности, если это записано в учредительных документах организации.

Операционными видами деятельности являются:

-работы, связанные с предоставление другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав), если они не составляют предмет деятельности организации;

-участие в совместной деятельности;

-инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий, если оно не составляет предмет деятельности организации;

-продажа своих основных средств и других активов;

-получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).

Сравнение доходов и расходов по операционным видам деятельности осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и/или других материальных или нематериальных ценностей:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;

-безвозмездное получение или передача активов;

-возмещения или поступление возмещений убытков;

-списание кредиторских и дебиторских задолженностей по истечении сроков исковой давности;

-отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

-формирование сумм дооценки или уценки активов.

Сопоставление доходов и расходов по таким операциям также осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете для удобства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-3 "НДС" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

При подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех промежуточных финансовых результатов и уточнения суммы налога на прибыль сальдо со счета 99 "Прибыли и убытки" переводится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

а) Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли;

б) Д 84 - К 99 - отражена сумма непокрытого убытка.

Тема Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать фин. рез-ты деят-ти орг-ии за отчетный период и содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров за вычетом НДС и т.п., с/ст-ть проданных товаров, валовая прибыль, коммерч. расходы, управл. рас-ды, прибыль/убыток от продаж, % к получению, % к уплате, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы и расходы, прибыль/убыток до налогообложения, н-г на прибыль, прибыль/убыток от обычной деятельности, чрезвычайные дох-ды и р-ды, чистая прибыль (нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток).