08.11.1994 Был принят Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», который действует и в настоящий момент.

С 1999г. Республиканская аудиторская палата прекратила свое существование, а основные функции по государственному регулированию аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением были возложены на Министерство финансов Республики Беларусь.

В настоящее время государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется: Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, другими государственными органами в соответствии с их полно¬мочиями и компетенцией.

5.Характеристика основных этапов аудита, аудиторских процедур и аудиторских доказательств. Понятие существенности и аудиторского риска.

Выделяют несколько этапов аудита, основные из которых:

1. подготовка к аудиту (предварительное планирование аудита);

2. планирование аудита;

3. проведение;

4. составление аудиторского заключения.

Первый этап начинается с обращения заказчика по поводу проведения у него аудита и составления договора. Договор заключается в простой письменной форме и включает следующие условия: предмет договора, сроки проведения аудита, стоимость аудита, права и обязанности сторон, ответственность сторон, конфиденциальность и иные условия относительно которых должно бытии достигнуто соглашение.

Подписанный договор регистрируется в книге регистрации заключенных договоров. Там отражается наименование заказчика, дата и номер договора, предмет договора, период аудита, стоимость, форма выражения мнения аудита, дата подписания акта, ФИО исполнителя.,

Договору может предшествовать письмо-обязательство аудитора о согласи на проведение аудита. Оно должно содержать информацию об условиях аудита и обязательствах сторон.

Прежде чем заключить договор на этапе предварительного планирования аудитор обязан провести преддоговорное обследование, при этом с руководителем заказчика согласовываются вопросы, связанные с организацией и проведением аудита.

В процессе аудита аудитор должен ознакомится с:

1.финансово-хоз. деятельностью заказчика;

2. получить информацию о внешних и внутренних факторах влияющих на эту деятельность;

3. изучить организационную структуру заказчика, виды деятельности, структуру капитала, технологические особенности производства и т.д.

Получение этой информации позволяет определить бюджет работ, сроки проведения аудита, квалификационный уровень аудиторов, стоимость аудита и т.д.

С целью повышения оперативности подготовительного этапа и систематизации полученной информации указанные вопросы можно представить в виде теста-запроса.

Проведение аудита, как правило, ограничено определенным сроком (около 2-х недель), поэтому возникает необходимость в планировании. Оно позволяет:

- уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;

- выявить и своевременно решить проблемы, возникающие в ходе аудита;

- организовать проведение аудита надлежащим образом и т.д.

В процессе планирования определяется общая стратегия аудита и составляется план.

Общая стратегия- это документально оформленные основные решения по предполагаемому объему работ времени и основным направлениям работ.

План аудита – это документ содержащий описание характера, сроков и объем аудиторских процедур. Планирование осуществляется на основе принципов аудита и планирования:

- принцип комплексности – взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования;

- пр-п непрерывности – установление сопряженных заданий группе аудиторов и взаимосвязи планирования по срокам и обособленным структурным подразделениям;

- пр-п оптимальности – предполагает возможность выбора оптимального варианта общей стратегии и плана аудита.

В план обязательного аудита необходимо включить проверку всех вопросов предусмотренных всеми нормативными документами (ПАД –правила аудиторской деятельности).

Аудиторские процедуры – это определенный порядок и последовательность действий аудитора направленных на получение аудиторских доказательств.

Аудиторские процедуры бывают 2-х видов:

1. тестирование средств контроля с целью получения доказательств надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля;

2. процедуры проверки по существу, которые используются с целью получения аудиторских доказательств наличия (отсутствия) существенных искажений в отчетности. Эти процедуры в свою очередь бывают 2-х видов:

А) детальные тесты, с помощью которых исследуются первичные учетные документы, учетные регистры, а т.ж. состояние имущества аудируемого лица. Они применяются с целью оценки правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Б) аналитические процедуры – выявление анализ и оценка соотношений между финансово – экономическими показателями характеризующими деятельность аудируемого лица.

Для осуществления аудиторских процедур можно использовать следующие приемы контроля:

1. инспектирование – проверка записей, документов или имущества.

2.наблюдение – отслеживание аудитором порядка выполнения хозяйственных операций другими лицами;

3. запрос - поиск информации в пределах или за пределами аудируемого лица;

4. подтверждение – ответ на запрос об информации которая содержится в бухгалтерских записях;

5. пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и в учетных регистрах;

6. повторное выполнение – самостоятельное выполнение аудитором контрольных процедур или применение средств контроля, которые использовались аудируемым лицом.

Чтобы правильно и рационально провести аудит рекомендуется бухгалтерскую отчетность разделить на сегменты. По каждому сегменту определяют цели проверки и получают аудиторские доказательства.

Проверка отчетности может проводится в следующей последовательности:

- сначала проверяется отчетность на предмет ее соответствия всем предпосылкам. Если получение достаточных доказательств невозможно, то:

-проверяют статьи отчетности;

- проверяют счета бухгалтерского учета;

- проверяют хозяйственные операции.

Для составления объективного аудиторского заключения и его обоснования, необходимы аудиторские доказательства – это информация полученная аудитором при проведении аудиторской проверки, позволяющая сделать выводы и обосновать аудиторское мнение.

К аудиторским доказательствам относятся:

1. первичные документы и бухгалтерские записи являющиеся основой отчетности;

2. письменные разъяснения работников аудируемого лица;

3. информация, полученная из различных источников (от 3-х лиц).

Существуют определенные формы получения доказательств:

- визуальная

-документальная

- устная

Источники аудиторских доказательств бывают: внутренние (информация полученная от заказчика): внешние (инф-я полученная от 3-х лиц) и смешанная (инф-я полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме и подтвержденная 3-й стороной в письменной форме).

Задачей аудитора является оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.

Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер – качественная сторона аудиторских доказательств, которая подтверждает их совпадение СА конкретной предпосылкой подготовки отчетности, соответственно и ее достоверность. К предпосылкам подготовки отчетности относятся:

1.существование – наличие на определенную дату объекта учета отраженного в отчетности;

2.права и обязательства – принадлежность объекта учета аудируемому лицу по состоянию на определенную дату;

3. возникновение – означает, что хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к деятельности аудируемого лица;

4. полнота – отсутствие неотраженных в БУ объектов, хозяйственных операций или событий, либо нераскрытых статей учета;

5.стоимостная оценка- отражение в отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6. точное измерение – точность отражения сумм хозяйственных операций с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени;

7. представление и раскрытие – объяснение классификации и описание актива или обязательств в соответствии с правилами отражения его в отчетности.

Таким образом каждая из указанных предпосылок подготовки отчетности- это утверждение сделанные руководителем аудируемого лица в явной или не явной форме и отраженное в отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают принимая во внимание каждую предпосылку. Следует помнить, что аудиторские доказательства относящиеся к одной предпосылке не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и формы получения.

Аудиторские доказательства необходимо получить по каждому разделу отчетности.

Существенность в аудите – это обстоятельства, которые значительно влияют на достоверность в отчетности.

Существенность информации оценивается с качественной и количественной точки зрения. С качественной точки зрения аудитору необходимо определить являются ли существенными искажения данных найденные аудитором.

С количественной точки зрения, аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности или в сумме обнаруженные искажения установленный уровень существенности.

Уровень существенности – совокупный размер допустимых искажений в отчетности, который не оказывает влияния на качество принимаемых решений. Он рассчитывается на стадии планирования и обязательно отражается в рабочей документации аудитора.

Уровень существенности зависит от особенности клиента, а именно: размера предприятия, величины собственного капитала, объема реализации и др.

Для определения уровня существенности аудитору необходимо: выбрать показатели бух. финансовой отчетности которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность и являются основой для расчета уровня существенности. К ним относятся числовые значения счетов БУ, статей баланса или показатели других форм отчетности аудируемого лица.

Обсалютные значения уровня существенности рассчитываются в процентах от этих числовых значений. При этом могут использоваться определенные подходы:

1. устанавливается единое наименьшее значение всех показателей.

2. рассчитывается среднее арифметическое значение, установленное в процентных соотношениях от выбранных базовых показателей, при этом можно исключить не более одного минимального или максимального значения существенности отличающегося от остальных.

3. устанавливается несколько значений существенности.

Установленный уровень существенности отражается в плане аудита и рабочей документации аудитора.

Аудиторский риск – вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в достоверности отчетности аудируемого лица и незаконности его действий.

Аудиторский риск зависит от риска существенных искажений отчетности риска необнаружения этих искажений.

Риск существенного искажения отчетности – это вероятность, что у аудируемого лица была допущена искаженная информация до начала проведения аудита, следовательно, этот вид риска не зависит от аудита.

Риск необнаружения – это вероятность того, что аудитор не обнаружит искажения информации. Данный вид риска зависит от эффективности используемых аудитором процедур. Аудит должен планироваться и проводится таким образом, что бы аудиторский риск в целом снизился до приемлемо низкого уровня, т.к.. аудитор должен их оценить и учесть при планировании аудита. С этой целью используются процедуры оценки риска:

1. на уровне отчетности в целом;

2. в отношении группы однотипных хозяйственных операций;

3. на уровне остатков по счетам учета

4. части раскрытой информации в отчетности.

Оценка риска может проводится в качественном выражении с использованием не менее 3-х градаций (высокий, средний, низкий) и количественном выражении (в процентах).

Для обеспечения необходимого уровня аудиторского риска необходимо снизить риск необнаружения. Для этого изменяется характер временных рамок и объем аудиторских процедур.

Риск необнаружения нельзя снизить до нуля по следующим причинам:

1. в связи с использованием выборочных методов аудита;

2. в связи с выбором ненадлежащих аудиторских процедур;

3. в связи с ошибочной интерпретацией результатов аудита;

4.в связи с неправильным выполнением аудиторских процедур.

6. Рабочая документация, аудиторское заключение и отчетность аудитора.

Рабочая документация - это документы полученные или составленные аудитором входе выполнения аудита и содержащие сведенья : о выполненных аудиторских процедурах, полученных доказательствах, сделанных выводах.

К рабочей документации аудитора относятся:

- информация касающаяся организационной структуры аудируемого лица, особенностей его финансово-хоз. деятельности и системы учета;

- документы (их копии) касающиеся проведения аудита (план аудита, договора оказания аудиторских услуг, отчетность аудируемого лица и т. д.);

- записи о характере, сроках и масштабах выполненных аудиторских процедур;

- документы которые содержат сведенья о результатах аудита (отчет по результатам проведения аудита, аудиторское заключение и т.д.).

Форма и содержание рабочей документации разрабатывается аудитором самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудируемой организации.

Рабочие документы можно классифицировать по следующим признакам: по технике представления, по способу составления, по форме, по назначению и др.

Содержание рабочей документации для различных аудиторских проверок может отличаться, но в ней должны содержаться сведенья необходимые для планирования аудита, составления заключения, подтверждения заключения и контроля за выполненной работой.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках или файлах (компьютерных). Эти папки (досье клиента) делят на: текущие, постоянные и специальные.

Текущие досье содержат все документы и материалы, собранные в процессе аудита.

Постоянные содержат информацию важную для аудита в течении длительного времени.

Специальное досье содержит документы, отражающие решение организационных вопросов аудита и др. специальную информацию.

Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде не менее 5 лет.

Аудиторское заключение - это официальный документ предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетностью, составленный по результатам аудита и содержащий мнение аудитора о достоверности этой отчетности и соответствии совершаемых аудируемым лицом хозяйственных операций законодательству.

Аудиторское заключение составляется не менее чем в двух экземплярах и должно содержать следующие реквизиты:

1. название документа

2. дата и место выдачи аудиторского заключения

3. указание на лицо которому адресуется аудиторское заключение

4. реквизиты аудируемого лица

5. реквизита аудиторской организации

6. вводную часть (содержит перечень процедур с указанием отчетного периода за который составлена данная отчетность, указание на ответственность аудитора в связи с проведением аудита)

7. описание объема аудита

8. итоговую часть с выражением аудиторского мнения

9. подписи руководителя аудиторской организации и лица возглавлявшего аудит (при наличии квалификационного аттестата), либо подписи лица проводившего аудит, если проверка осуществлялась одним лицом

10.печать аудиторской организации

11. дата получения аудиторского заключения аудируемым лицом в случае проведения обязательного аудита и подпись руководителя аудируемого лица.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью отчетность в отношении которой выражается аудиторское мнение.

В итоговой части аудиторского заключения выражается аудиторское мнение, которое может быть безусловно положительным и (или) модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение выражается, когда аудитор приходит к выводу, что отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах достоверно отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершаемые хозяйственные операции соответствуют законодательству.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные аудитором факторы, влияющие на его мнение. В зависимости от этих факторов различают следующие виды модифицированных заключений:

1. безусловно положительное аудиторское мнение (АМ) с поясняющим пунктом. В нам указываются факторы не влияющие на АМ, но описанные в заключении с целью привлечения внимания пользователей к определенному аспекту деятельности аудируемого лица:

1.1 к аспектам влияющим на отчетность (наличие значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно)

1.2 к аспектам не влияющим на отчетность(наличие существенного несоответствия между проаудируемой отчетностью и прочей информацией в документе содержащем данную отчетность)

2. условно- положительное АМ – выражается в случае, если нельзя выразить безусловно-положительное мнение , но при этом факторы влияющие на отчетность не настолько существенны, что бы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

3. отрицательное АМ – выражается только тогда, когда влияние факторов настолько существенно для отчетности, что выразить условно –положительное мнение недостаточно.

4. отказ от выражения АМ – если ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные данные и не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности аудируемого лица.

Во всех случаях, кроме безусловно-положительного мнения аудитор должен указать конкретные причины модифицированного заключения, а так же дать количественную оценку возможного влияния выявленных факторов на отчетность, либо указать причины невозможности такой проверки.

Аудируемые лица у которых проведена удит в течении 30 календарных дней с момента заключения должны устранить выявленные нарушения и внести соответствующие изменения в отчетность.

Письменная информация (отчет) составляется в процессе аудита и направляется заказчику на завершающем этапе аудита. Этот отчет является приложением к аудиторскому заключению.

В отчете аудитор обязан указать все установленные нарушения, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на достоверность отчетности.

Целью составления отчета является доведение до руководства аудируемого лица :

1. сведений о нарушениях в части хозяйственных операций, подготовки отчетности, в системе бухгалтерского учета, внутреннего контроля и т. д.

2. рекомендации по устранению выявленных нарушений;

3. предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По требованию аудитора руководство аудируемого лица обязано представить копию отчета по результатам предыдущего аудита, который должен содержать следующие реквизиты:

1. номер и дату подписания отчета аудитором

2. указание на лицо, которому адресуется отчет

3. название документа

4,5. Реквизиты аудиторской организации и аудируемого лица

6. основание для проведения аудита (договор)

7. период времени, за который проводился аудит

8. дата начала и завершения аудита

9. содержательная часть

10. подписи всех аудиторов принимающих участие в аудите

Содержательная часть содержит следующие сведенья: развернутая аргументация аудиторского мнения, выявленные нарушения, рекомендации по их устранению и т.п.

Окончательный вариант отчета в количестве не менее 2-х экземпляров аудитор должен подготовить до даты составления аудиторского заключения

125. Ревизия (аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с Ст.2 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»:

бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Информация, содержащаяся в отчетности, должна отражать все аспекты деятельности организации в денежном выражении, что позволяет ИСПОЛЬЗОВать ее различными пользователями: для анализа и оценки динамики имущественного положения организации, изучения и прогнозирования величины финансовых результатов, объемов денежных средств, повышения ее потенциала и финансовой устойчивости.

Поэтому целью ревизии (аудита) является проверка достоверности бухгалтерской отчетности и ее соответствия законодательству.

Законом Республики Беларусь от 08.11.1994 N 3373-ХН "Об аудиторской деятельности" установлено, что под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.

В соответствии с этим задачами ревизии (аудита) бухгалтерской отчетности являются:

1. получение доказательств полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств за отчетный период;

2. подтверждение тождества данных аналитического и синтетического учета за отчетный период и показателей бухгалтерской отчетности;

В соответствии со Ст.13 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

3. проверка соответствия состава бухгалтерской отчетности законодательству;

4. проверка соответствия порядка подготовки, утверждения и представления бухгалтерской отчетности законодательству.

Так как бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета, следовательно, источниками ревизии (аудита) являются: первичные учетные документы ,регистры синтетического и аналитического учета,формы бухгалтерской отчетности.

Общие вопросы проверки отчетности: состава и правильности заполнения форм, взаимоувязки их показателей, своевременности представления и исправления ошибок.

При проверке состава бухгалтерской отчетности следует учитывать:

- статус проверяемой организации (коммерческая или некоммерческая),

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денежных средств; приложений, к бухгалтерскому учету и отчетности; пояснительной записки.

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, представляют бухгалтерскую отчетность по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о целевом использовании полученных средств.

- форму осуществления предпринимательской деятельности и (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и применяемую систему налогообложения;

- вид деятельности (производство продукции, выполнение работ или оказание услуг финансового посредничества);

- структуру проверяемой организации, а именно наличие обособленных подразделений, дочерних, зависимых хозяйственных обществ, и дочерних унитарных предприятий;

- порядок финансирования затрат (самофинансирование или из государственного бюджета);

- периодичность.

Проверку правильности заполнения бухгалтерской отчетности проводят по форме и по существу:

1.заголовочную часть форм проверяют по учредительным документам и классификаторам

2.убеждаются в отсутствии подчисток и помарок;

3. убеждаются в наличии всех предусмотренных показателей, проверяют правильность их представления и выражения.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой.

4. проверяют наличие данных не менее, чем за два периода и их сопоставимость;

5.убеждаются в отсутствии зачета между статьями активов и пассивов (прибылей и убытков);

6.проверяют преемственность данных промежуточной отчетности, составленной в течение отчетного года (т.е. составление отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года);

7.убеждаются в наличии и подлинности необходимых подписей;

В соответствии с Законом «О 6.учете и отчетности» бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

С целью проверки взаимоувязки показателей различных форм отчетности между собой можно использовать вспомогательные таблицы, в которых отражается значение одних и тех же показателей, но представленных в различных формах.

В процессе ревизии (аудита) проверяют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

В соответствии со Статьей 14 Закона «О бух. Учете и отчетности»

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества

государственным органам

а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

В процессе ревизии (аудита) бухгалтерской отчетности также проверяют соблюдение сроков хранения документов.