56. Учетная политика кредитной организации и принципы ее формирования

Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером банка, в ней должны быть раскрыты и утверждены следующие аспекты:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации,

• Формы первичных учетных документов,

• Порядок ведения книги регистрации лицевых счетов,

• Порядок расчета со своими филиалами,

• Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств,

• Прядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств; правила документооборота; порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте,

• Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями.

Учетная политика должна обеспечить:

1. Постоянство правил бухгалтерского учета, т.е кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен своей деятельности или в правовом механизме.

2. Осторожность оценок обложений и обязательств. Активы и пассивы, а также доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды,

3. Отражение доходов и расходов по кассовому методу, т.е. по моменту непосредственного поступления денег в кассу,

4. Раздельное отражение активов и пассивов,

5. Преемственность входящего баланса (остатки на начало периода = остаткам на конец),

6. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой,

7. Открытость. Бухгалтерские отчеты, сформированные кредитной организацией, должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленного толкования в отражении позиций кредитной организации.

57. Отчетность кредитных организаций

Требования к составлению бухгалтерской отчетности банков содержатся в ФЗ «О ЦБ РФ» и в ФЗ «О банках и банковской деятельности».

В состав финансовой отчетности банков входят:

1. Балансовый отчет,

2. Отчет о прибылях и убытках,

3. Отчет о движении денежных средств,

4. Вспомогательные формы:

• Расшифровки отдельных балансовых счетов,

• Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках,

• Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля,

• Таблицы корректировок.

Ежегодно кредитные организации обязаны представлять в ЦБ годовой отчет. Для организаций, не имеющих филиалы, годовой отчет представляется не позднее 20 января года, следующего за отчетным, а кредитными организациями, имеющими филиалы – не позднее 25 января.

Годовой отчет предоставляется в ТУ Банка России по месту регистрации кредитной организации.

В состав годовой отчетности входят 14 документов. Основные из них:

1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов (форма №101. Предоставляется ежемесячно),

2. Расчет собственных средств банка по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,

3. Расчет резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,

4. Отчет о прибылях и убытках кредитной организации за отчетный год,

5. Данные о движении денежных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,

6. Другие (позволяют посчитать кредитные, рыночные риски; пояснительная записка и т.д.).

Коммерческие банки при составлении финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности руководствуются следующими документами:

• МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности»,

• МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»,

• МСФО 30 «Раскрытие информации финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, включает в себя:

1. Баланс на отчетную дату,

2. Отчет о прибылях и убытках за отчетный период,

3. Отчет о движении денежных средств за отчетный период,

4. Отчет об изменении собственных средств за отчетный период.

При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации, который состоит из следующих этапов:

1. Перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с требованиями МСФО,

2. Определение перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО,

3. Проведение необходимых корректировок.