2.2 Разработка ассортиментной политики на основе операционного анализа

Учебная ситуация 2.2.

Организация производит и реализует два вида продукции – А и Б.

Рассчитайте и проанализируйте полученные результаты:

- составьте отчет о прибыли и убытках организации по методу калькулирования по переменным затратам на планируемый период;

- определите точку безубыточности и запас финансовой прочности организации;

- определите силу воздействия операционного рычага;

- объясните, как изменится прибыль организации при уменьшении выручки от продаж на 10%;

- определите точку безубыточности и запас финансовой прочности для каждого вида продукции – А и Б;

- по производственным причинам организация вынуждена отказаться от производства изделия А, однако на изделие Б появился дополнительный заказ, которые организация может производить на временно освободившихся производственных мощностях;

- проанализируйте сложившуюся ситуацию с точки зрения безубыточности производства. Как данная ситуация повлияет на точку безубыточности и запас финансовой прочности организации?

Исходные данные представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Исходные данные

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Цена продаж, руб./шт.	300	400
Прямые материальные затраты, руб./шт.	60	50
Прямые трудозатраты, руб./шт.	70	60
Прочие переменные производственные затраты на единицу продукции, руб./шт.	40	40
Постоянные затраты, руб.	180000
Объем продаж, шт.	500	700
Объем дополнительного заказа, шт.	-	250

Решение

Составим отчет о прибыли и убытках организации на основе калькуляции по переменным затратам на планируемый период. Он представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Отчет о прибыли и убытках организации на основе калькуляции по переменным затратам на планируемый период

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде (базовый вариант)
	Изделие А		Изделие Б		Итого
	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке
Выручка-нетто от продаж	150000	100,00	280000	100,00	430000	100,00
Совокупные переменные затраты	85000	56,67	105000	37,50	190000	44,19

Продолжение таблицы 2.9

Валовая прибыль	65000	43,33	175000	62,50	240000	55,81
Постоянные затраты					180000	41,86
Операционная прибыль					60000	13,95
α					0,558

Показатели анализа безубыточности для организации в целом представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Показатели анализа безубыточности организации в целом

Показатели	Значение показателя
Сила воздействия операционного рычага	4
Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб.	322,5
Запас финансовой прочности: - в абсолютном выражении, тыс. руб. - в относительном выражении, %	107,5 25

Исходя из полученных показателей анализа безубыточности можно сделать вывод, что организация находится достаточно далеко от точки безубыточности, но в зоне прибыли, ее положение достаточно стабильное. Сила воздействия операционного рычага велика, что сказывается на наличии риска у организации. Запас финансовой прочности небольшой, но превышает 10%, поэтому является достаточным.

При уменьшении выручки от продаж на 10% получим следующее изменение прибыли, представленное в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Отчет о прибылях и убытках организации при уменьшении выручки на 10%

Показатели	сумма, тыс. руб.	в % к выручке от продаж
Выручка (нетто) от реализации, тыс. руб.	387	100
Совокупные переменные затраты, тыс. руб.	171	44,2
Валовая прибыль, тыс. руб.	216	55,8
Постоянные затраты, тыс. руб.	180	46,5
Операционная прибыль, тыс. руб.	36	9,3

Следовательно, при снижении выручки на 10% валовая прибыль снизится с 240 тыс. руб. до 216 тыс. руб., операционная прибыль снизится с 60 тыс. руб. до 36 тыс. руб. (на 40%). Это свидетельствует о достаточно нестабильном положении организации.

Показатели анализа безубыточности для каждого вида продукции представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Показатели анализа безубыточности ассортиментной политики

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде (базовый вариант)
	Изделие А	Изделие Б	Организация
Сила воздействия операционного рычага	-4,19	2,32	4,00
Выручка-нетто от продаж в точке безубыточности, руб.	185830	159158	322500
Пороговое количество продукции, шт.	619,43	397,89	1017
Запас финансовой прочности
в абсолютном выражении, руб.	-35830	120842	107500
в относительном выражении, %	-23,89	43,16	25,00

На основе показателей анализа безубыточности можно сделать вывод что изделие А убыточно.

Определим, каким образом отказ от производства изделия А повлияет на положение организации. Составим новый отчет о прибыли и убытках с учетом того, что объем продаж изделия Б увеличился на 250 шт., и представим его в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Отчет о прибыли и убытках организации и каждого вида продукции

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде (новый вариант)
	Изделие А		Изделие Б		Итого
	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке
Выручка-нетто от продаж			380000	100	380000	100
Совокупные переменные затраты			142500	37,5	142500	37,5
Валовая прибыль			237500	62,5	237500	62,5
Постоянные затраты			180000	47,4	180000	47,4
Операционная прибыль			57500	15,1	57500	15,1
α			0,625		0,625

Определим показатели для анализа безубыточности при отказе от производства продукции А. Результаты расчета показателей представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 – Показатели анализа безубыточности ассортиментной политики

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде (новый вариант)
	Изделие А	Изделие Б	Организация
Сила воздействия операционного рычага		4,13	4,13
Выручка-нетто от продаж в точке безубыточности, тыс. руб.		288000	288000
Пороговое количество продукции, шт.		720	720
Запас финансовой прочности
в абсолютном выражении, тыс. руб.		92000	92000
в относительном выражении, %		24,21	24,21

Организация работает, получая достаточно высокую операционную прибыль – 60 тыс. руб. (13,9% по отношению к выручке), при новом варианте эти показатели составляют 57,5 тыс. руб. и 15,1% соответственно, т.е. снятие с производства товара А практически никак не отразилось на операционной прибыли.

В новом варианте запас финансовой прочности также практически не изменился, предприятие сможет выдержать 24,21%-ое снижение выручки от реализации.

При использовании нового варианта сила воздействия операционного рычага возросла с 4 до 4,13. Это говорит о степени производственного риска: при изменении выручки на 1%, операционная прибыль меняется на 4% в базовом варианте и на 4,13% в новом варианте. Следовательно, в новом варианте чувствительность операционной прибыли к изменению выручки-нетто от продаж возросла.

Базовый и новый варианты ассортиментной политики практически аналогичны, выбрать наиболее предпочтительный затруднительно. Однако учитывая то, что в будущем возможно товар А принесет больший доход, его целесообразно оставить, ведь риск от его присутствия в ассортиментной корзине минимален.

Заключение

Проделанная в ходе выполнения расчетного задания работа позволит внедрить в рассматриваемую организацию ООО «Гнездовский завод ЖБИ» систему контроллинга, оптимально удовлетворяющую ее потребностям с учетом явных и скрытых ограничений. Была обоснована необходимость внедрения системы контроллинга, а так же получены навыки по применению инструментов контроллинга на практике.

Проделав все этапы обоснования внедрения системы контроллинга в организации, были получены материалы, являющиеся инструкцией для внедрения системы контроллинга в ООО «Гнездовский завод ЖБИ».

Также был проведен анализ безубыточности и чувствительности для заданных начальных условий, проанализирована и оценена ассортиментная политика инструментами операционного анализа. Рассмотрение двух учебных ситуаций позволило на практике закрепить полученные знания.

Все поставленные задачи были решены, обозначенные цели достигнуты в полном объеме.

Список использованных источников

1. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкина и др.;Под ред. Н.Г.Данилочкиной. – М.:Аудит, ЮНИТИ, 2003

2. Контроллинг в бизнесе / А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. – 2-е изд. – М.:Финансы и статистика, 2002

3. Концепция контроллинга: Управленческий учёт. Система отчётности. Бюджетирование. / Хорвадс. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2005

4. Рамперсад, Х. Универсальная система показателей деятельности: Как достигать результатов, сохраняя целостность / Х. Рамперсад. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 352 с.

5 http://www.smolzavod.ru/ - электронный ресурс- ООО «Гнездовский завод ЖБИ»: официальный сайт