2.2 Разработка ассортиментной политики на основе операционного анализа

Организация производит и продает два вида продукции - А и Б.

Рассчитайте и проанализируйте полученные результаты:

• составьте отчет о прибыли и убытках организации по методу калькулирования по переменным затратам;

• определите объем продаж в планируемом периоде;

• определите точку безубыточности и запас финансовой прочности организации;

• определите силу воздействия операционного рычага;

• объясните, как изменится прибыль организации при уменьшении выручки от продаж на 10%;

• определите точку безубыточности и запас финансовой прочности для каждого вида продукции - А и Б;

• проанализируйте существующую ассортиментную политику организации;

• по производственным причинам организация вынуждена отказаться от производства изделия Б, однако на освободившихся производственных мощностях можно выполнить дополнительный заказ по изделию А;

• проанализируйте сложившуюся ситуацию с точки зрения безубыточности производства. Как данная ситуация повлияет на точку безубыточности и запас финансовой прочности организации?

Таблица 2.8 – Исходные данные

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Выручка-нетто от продаж, тыс. руб.	44	60
Цена продаж, руб./шт.	80	100
Совокупные переменные затраты, тыс. руб.	22	48
Постоянные затраты, руб.	28000
Объем дополнительного заказа, шт.	220	-

Решение

Составим отчет о прибыли и убытках организации в целом и для каждого вида продукции в отдельности. Порядок и формулы для расчета показателей представлены в приложении Б. Результаты расчетов приведены в таблице 2.9

Таблица 2.9 – Отчет о прибыли и убытках организации и каждого вида продукции

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде
	Изделие А		Изделие Б		Итого
	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке
Выручка-нетто от продаж	44000,00	100,00	60000,00	100,00	104000,00	100,00
Совокупные переменные затраты	22000,00	50,00	48000,00	80,00	70000,00	67,31
Валовая прибыль	22000,00	50,00	12000,00	20,00	34000,00	32,69
Постоянные затраты	на оба изделия				28000,00	26,92
Операционная прибыль	на оба изделия				6000,00	5,77
α					0,33

Постоянные затраты между видами изделий были распределены методом калькулирования по переменным затратам. При таком способе распределения постоянных затрат операционная прибыль от изделия А оказалась выше прибыли от изделия Б. Операционная прибыль от Б оказалась отрицательной.

Для определения планируемого объема реализации Q_plan необходимо воспользоваться формулой 1:

Q_plan = S/P , (1)

где S – предполагаемая выручка от продаж, P – цена продаж.

Результаты приведены в таблице 2.10

Таблица 2.10 – Планируемый объем продаж.

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Выручка-нетто от продаж, тыс. руб.	44	60
Цена продаж, руб./шт.	80	100
Планируемый объем реализации, шт.	550	600

При уменьшении выручки от продаж на 10% она составит:

104000 – 10% = 104000 – 10400 = 93600 руб.

Совокупные переменные затраты составят соответственно:

70000 – 10% = 70000 – 7000 = 63000 руб.

В таблице 2.11 представлен отчет о прибылях и убытках при измененном условии.

Таблица 2.11 – Отчет о прибылях и убытках при уменьшении выручки на 10%.

Показатели	Сумма, руб.
Выручка-нетто от продаж	93600
Совокупные переменные затраты	63000
Валовая прибыль	30600
Постоянные затраты	28000
Операционная прибыль (убыток)	2600

Таким образом, при уменьшении выручки на 10% операционная прибыль уменьшится на 57% (до 2600 руб.)

Определим, каким образом отказ от производства изделия Б повлияет на положение организации. Составим новый отчет о прибыли и убытках с учетом того, что объем продаж изделия А увеличился на 220 шт., и представим его в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Отчет о прибыли и убытках организации и каждого вида продукции

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде
	Изделие А		Изделие Б		Итого
	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке	Сумма, руб.	в % к выручке
Выручка-нетто от продаж	61600,00	100,00			61600,00	100,00
Совокупные переменные затраты	30800,00	50,00			30800,00	50,00
Валовая прибыль	30800,00	50,00			30800,00	50,00

Продолжение таблицы 2.12.

Постоянные затраты	28000,00	45,45			28000,00	45,45
Операционная прибыль	2800,00	4,55			2800,00	4,55
Α	0,50				0,50

Операционная прибыль уменьшилась, так как валовая маржа от продукта Б была положительной.

Определим показатели для анализа безубыточности. Результаты расчета показателей представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 – Показатели анализа безубыточности ассортиментной политики

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде
	Изделие А	Изделие Б	Организация
Сила воздействия операционного рычага	1,67	-1,67	5,67
Выручка-нетто от продаж в точке безубыточности, руб.	17600,00	96000,00	85647,06
Пороговое количество продукции, шт.	220,00	960,00	1180,00
Запас финансовой прочности
в абсолютном выражении, руб.	26400,00	-36000,00	18352,94
в относительном выражении, %	60,00	-60,00	17,65

Определим показатели для анализа безубыточности при отказе от производства продукции Б. Результаты расчета показателей представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Показатели анализа безубыточности при отказе от продукции Б.

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде
	Изделие А	Изделие Б	Организация
Сила воздействия операционного рычага	11,00		11,00
Выручка-нетто от продаж в точке безубыточности, тыс. руб.	56000,00		56000,00
Пороговое количество продукции, шт.	560,00		560,00
Запас финансовой прочности
в абсолютном выражении, тыс. руб.	5600,00		5600,00
в относительном выражении, %	9,09		9,09

Можно сделать вывод, что продукт Б не стоит исключать из ассортимента, потому что он приносит валовую прибыль и при его исключении уменьшается операционная прибыль.

Заключение

В ходе выполнения расчетного задания были достигнуты представленные во введении цели и задачи.

В первом разделе при изучении внутренних бизнес-процессов Комитете по культуре Администрации Смоленского района была изучена его организационная структура, а также функции основного подразделения МКУ ЦБ УК. В соответствие со спецификой деятельности данного учреждения составлена сбалансированная система показателей, которая может более четко организовать контроль и анализ деятельности отдельных подразделений и Комитета в целом.

В ходе разработки процедуры внедрения системы контроллинга была выявлена необходимость создания небольшой службы контроллинга, состоящей из непосредственно начальника отдела и специалиста по информационному обеспечению. Также была разработана система бюджетов Комитета.

Во втором разделе расчетного задания был проведен анализ безубыточности и чувствительности изменения критических соотношений, а также проанализирована ассортиментная политика на основе операционного анализа. Данные задачи были решены посредством проведения расчетов в двух учебных ситуациях и определения значений всех требуемых по заданию показателей.

Таким образом, задачи расчётного задания решены и цели достигнуты.

Список использованных источников

1. Данилочкина, Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием[Текст] / Н.Г. Данилочкина, Е.А. Ананькина – М.: ЮНИТИ, 2002.- 279 с.

2. Каплан Робет С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей[Текст] / Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004. – 416 с.: ил.

3. Ольве, Нильс-Горан Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей [Текст] / Ольве Нильс-Горан, Рой Жан, Веттер Магнус. – М.: Издательский дом «Вильяме», 2004.- 304 с.

4. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование [Текст] / Horvath & Partners. (Серия Модели менеджмента ведущих корпораций). – М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. – 269 с.

5. Администрация муниципального образования «Смоленский район» Смоленской области[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.smol-ray.ru/

6. ГОСТ 7.32–2001 Межгосударственный стандарт.